На современном этапе развития экономики перед анализом хозяйственной деятельности как наукой ставятся новые задачи, определяются новые направления развития.
Перестройка хозяйственного механизма и его ориентация на рыночные отношения требуют пересмотра традиционного понимания многих важных экономических категорий, а в отдельных случаях наполнения их совершенно иным смыслом и практическим содержанием.
Понятие экономического анализа разграничивается на теоретический экономический анализ (по преимуществу качественный) и конкретно-экономический (по преимуществу количественный).
Теоретический анализ — база для конкретно-экономического анализа, а экономический анализ в широком смысле охватывает все звенья, всю структуру народного хозяйства, т.е. сферу материального производства и непроизводственную сферу.
Методы и организация анализа различны в зависимости от иерархии той ли иной хозяйственной системы. Учитывая особенности в методах и организации анализа, выделяют макро- и микроэкономический анализ. Под макроэкономическим анализом выступает анализ результатов функционирования народного хозяйства в целом и в отраслевом, территориальном и программном разрезах. Микроэкономический анализ предполагает анализ основных звеньев народного хозяйства (предприятий, организаций).
Рыночная экономика дает полную самостоятельность предприятий в определении производственной программы на основе изучения рынка, выборе партнеров, распоряжении своей продукцией и заказами. Экономические результаты деятельности любой формы подвержены колебаниям и зависят от множества факторов.
В 1993 году принят Закон о банкротстве, подписан Указ президента «О мерах по реализации законодательных актов о несостоятельности (банкротстве) предприятий», в печати публикуются объявления о прекращении деятельности фирм. По-разному определяются причины неудач, но есть для них нечто общее, что можно определенным образом сгруппировать и классифицировать. Каждая фирма прогорает по-своему, поэтому главным рецептом экономического благополучия является проведение постоянного экономического анализа состояния фирмы. Это касается и тех фирм, которые находятся в состоянии процветания. Та фирма, в которой серьезно ведется аналитическая работа, способна раньше распознать надвигающуюся опасность, оперативнее реагировать на нее и с большей вероятностью избежать или уменьшить неприятность.
Анализ необходим собственникам средств производства. Руководителю компании надо знать конкурентов, партнеров, клиентов. Необходимо определить уменьшение или увеличение доли собственного капитала и оценить эффективность использования ресурсов администрацией предприятия.
Инвесторам анализ необходим в принятии управленческих решений. При предоставлении кредитов банку надо быть уверенным в надежности предприятия, а для этого необходим анализ балансов предприятий. Поставщики должны быть уверены в платежеспособности потребителей. Анализ проводят аудиторские фирмы, консультанты, биржи, юристы, пресса, ассоциации.
В рыночной экономике сущность и роль анализа заметно изменяются. Такое положение обусловлено принципиальными различиями, внутренне присущими централизованно планируемому и рыночному типам экономики.
В условиях централизованного планирования предприятие не было свободно в формировании хозяйственных связей с поставщиками и потребителями, а при развитии рыночных отношений предприятия разных форм собственности сами определяют хозяйственную политику. С помощью анализа хозяйственной деятельности определяются резервы, обеспечивается объективная оценка состояния резервов производства и степени их использования. При этом очевидны реальный дефицит или убыток ресурсов, объективная потребность в их увеличении или прирост производства на имеющихся ресурсах. Но главное не в том, чтобы оценить и указать на ошибки, а в разработке путей устранения этих ошибок. Анализ должен показать пути мобилизации резервов, возможности их ресурсного и финансового обеспечения, т.е. способствовать повышению научной обоснованности принимаемых управленческих решений.
Хозяйственная самостоятельность ставит перед предприятием принципиально новые задачи при планировании дальнейшего развития. Предприятие формирует методы стратегического анализа, оценки влияния внешней среды на решение поставленных задач, выбор наиболее экономичных методов достижения поставленных целей.
Существует прямая связь между уровнем аналитической подготовки руководителя, качеством принимаемых им решений и степенью реализации намеченных целей. Чем сложнее задачи, сложнее хозяйственная обстановка, тем более качественным и тщательным должен быть анализ, предшествующий принятию решений. Экономический анализ способствует уменьшению риска, связанного с выбором правильного решения.
Экономический анализ имеет большое значение не только в процессе принятия решения. Функция экономического анализа состоит в оценке закономерностей развития хозяйственных процессов, их динамики, степени напряженности, размера и характера отклонений от плана и нормативов, причин и факторов этих отклонений: в оценке состояния и использования ресурсов, результатов работы, выявлении резервов и путей повышения эффективности производства.
Анализ является своеобразным связующим звеном между всеми функциями управления, он представляет собой творческий процесс, инструмент, обеспечивающий возможность научного управления производством.
Если учет и контроль поставляют информацию, то экономический анализ должен сделать ее пригодной для принятия решения, В условиях управления по отклонениям экономический анализ направлен прежде всего на сопоставление фактических результатов с принятой базой, выявление отклонений от требуемого состояния и оценку его величины, причин, последствий, определение путей ликвидации или уменьшения с тем, чтобы обосновать оперативное планирование и регулирование производства.
Определяя и обосновывая направления регулирования производства, экономический анализ в процессе исполнения решений получает новую информацию, он замыкает старый виток управления и начинает новый.
Объектом экономического анализа, предметом исследования могут быть как собственно предприятие, так и все виды производимой продукции, все этапы жизненного цикла каждого из исследуемых изделии, все факторы производства изделия, все виды хозяйственной деятельности, поставщики, потребители, конкуренты.
Анализ — промежуточное звено между экономической информацией об объекте и принятием решения. Каждый руководитель должен знать, что делается на управляемом объекте. Анализ — один из элементов механизма управления производством. Он позволяет повысить уровень научного обоснования управленческих решений.
Выделившись в последнее время в самостоятельную стадию управленческого цикла, экономический анализ играет еще и обеспечивающую роль по отношению к планированию, стимулированию, организации, контролю и регулированию производства. Функции управления реализуются в следующей последовательности: анализ — планирование текущее и оперативное — учет — контроль — анализ — регулирование — анализ — планирование на будущий период. Главное в этой цепочке то, что анализ должен «упреждать» принятие и завершать исполнение решений, оценивая эффективность их реализации.
Теория экономического анализа имеет свою историю. Как наука теория экономического анализа изменяется, меняется информационная база анализа, появляются новые методы и методики, усиливаются взаимосвязи с другими науками, возникает необходимость согласования науки с международными стандартами.
История экономического анализа складывалась постепенно, проходя порой противоречивые этапы истории. Бухгалтера и аналитики обрабатывают экономическую информацию, готовят финансовую отчетность, разрабатывают системы бухгалтерского учета, анализируют производственную и финансовую деятельность, составляют прогнозы и обеспечивают контроль за хозяйственной деятельностью с помощью внешнего и внутреннего аудита. Бухгалтерский учет и анализ принято определять в современном понимании как процесс получения, обработки и использования экономической информации для принятия обоснованных управленческих решений.
История развития экономического анализа неразрывно связана с историей становления и развития бухгалтерского учета, обеспечивая информационно-аналитические способы для принятия решений. Хозяйственный учет существует около 6 тысяч лет. Его возникновение стало возможным, когда люди смогли фиксировать хозяйственные данные на материальных носителях. Для функционирования учета как системы было необходимо наличие письменности и элементарной математики. В древнем мире практика различала системы учета по материальным носителям данных. В древнем Египте — папирус. Древний Рим — восковые таблички. Ассирия и Вавилон — глиняные таблички. Факты хозяйственной жизни регистрировались путем хронологической записи как в древнем Египте или систематической записи как в Ассирии, Вавилоне. С помощью этих записей отражалось движение хозяйственных средств, а инвентаризационная опись отражала их запасы. Наиболее развит хозяйственный учет в древней Греции и древнем Риме, где большое развитие имели торговля и ремесла, и банковская система.
Развитие учета в период средневековья резко замедляется. Первоначально отрицательное влияние оказала церковь, а также неразвитость торговли и преимущественно сельскохозяйственный характер производства. Однако постепенно церковь превратилась в крупное кредитное учреждение, выдавая суды крестьянам под залог земель и кредитуя императоров.
Первый случай применения двойной записи обнаружен в счетах генуэзской компании в 1340 году. Бухгалтерский же учет зародился вместе с двойной записью в 1498 году, когда император римской империи Максимелян первый назначил первого бухгалтера.
Вторая половина 15 века стала переломным моментом в истории бухгалтерского учета. В это время появились первые печатные труды по бухгалтерскому учету, авторами Котовых можно назвать Лука Почели и В. Котрулич. В их трудах изложены основы двойной бухгалтерии и техника записей по счетам и книгам. Дальнейшее теоретическое обоснование двойная бухгалтерия получила в условия развития капитализма.
Начало 19 века сформировалась новая цель учета и анализа — выявление эффективности хозяйственной деятельности.
В России экономический учет и анализ прошел также значительный путь развития. Уже с 9 века в Киевской Руси и древнем Новгороде учет использовался князьями и купцами в связи с развитием торговли с другими народами. Государственная и монастырское хозяйство предполагало использование инвентаризации, которая была основой учета.
К концу 19 века бухгалтерский учет сложился и как наука и как практика. Развитие капитализма, сопровождавшееся быстрым ростом крупного производства нашло отражение в более четком выделении из бухгалтерского учета анализа хозяйственной деятельности, то есть границы учета были расширены до всего народного хозяйства. Отмена крепостного права в России, ускорившая капиталистическую эволюцию, явилась мощным стимулом развития бухгалтерской мысли.
Методы двойного учета все больше распространялись на различные отрасли народного хозяйства. Повсеместно формировались школы и объединения бухгалтеров. В 1880 году был создан первый журнал счетоводства.
До революции 1917 года в России существовали преимущественно капиталистические условия хозяйствования, что определяло методику и особенности учета и анализа того времени. Особое внимание уделялось анализу финансовых результатов предприятия, то есть прибыли и рентабельности. Анализ существовал также и в монопольных государственных отраслях, таких как промышленная, торговая, водочная, табачная, которые подлежали налогообложению. Проблема анализа хозяйственной деятельности были связаны с тем, что единой системы металогической основы хозяйственной деятельности для всех предприятий не существовало. Зачастую бухгалтерскую отчетность вели по примерам английских, французских и немецких предприятий, на иностранных языках или составляли за рубежом в филиалах. В масштабах государства эти балансы не отражали настоящего положения дел в производстве. Единой методологической основой статистики и учета анализа стали утвержденные в 1920 году положения по государственному счетоводству и отчетности. В дальнейшем все большее развитие получила концепция бухгалтерского учета как механизм описывающий производственную и хозяйственную деятельность в рамках всего государства.
В период перехода к рыночным отношениям в России и в настоящее время возникает необходимость совершенствования методологии и организации учета и анализа. В современных условиях разрабатываются новые методы и виды анализа, с помощью которых осуществляется управленческий учет, финансовый, налоговый учет, аудит, сметное планирование и другие виды учета и анализа.
источник
Учет, не завершенный анализом,
теряет смысл: он становится бесцельным.
1. Задачи предмет и принципы экономического анализа.
2. Связь экономического анализа с другими дисциплинами
В слово «анализ» вложено довольно емкое понятие, охватывающее всю практическую и научную деятельность человека.
Анализ (от греч. «analysis» — разложение) означает расчленение (мысленное или реальное) объекта на элементы для изучения их как частей целого. Такое расчленение позволяет понять внутреннюю сущность предмета, явления, процесса, определить роль каждого элемента в изучаемом предмете или явлении.
Под словом «анализ» часто понимают любое исследование вообще как в научной, так и в практической деятельности, поскольку по результатам анализа делаются суждения о внутренней структуре анализируемого предмета или явления, познаются все его связи и зависимости.
Экономический анализ представляет собой систему специальных знаний , связанных с исследованием экономических процессов, складывающихся под воздействием объективных экономических законов и факторов субъективного порядка.
Предметом эк. Анализа являются хозяйственные процессы предприятий, социально-экономическая эффективность и конечные финансовые результаты их деятельности.
Цели анализа достигаются в результате решения определенного взаимосвязанного набора аналитических задач. Аналитическая задача представляет собой конкретизацию целей анализа с учетом организационных, информационных, технических и методических возможностей проведения анализа. (БАНКРОТСТВО цель: определить достаточность суммы денежных средств от продажи имущества для удовлетворения требований кредиторов. аналитическая задача: выделить ликвидные и неликвидные группы имущества и определить рыночную стоимость каждой из групп.)
Основу информационного обеспечения экономического анализа составляет бухгалтерская отчетность. При проведении анализа привлекается дополнительная информация. Содержащаяся в :
— контрактах и договорах о поставке продукции
— регистрах бухгалтерского учета
— материалах арбитражных судов
— аудиторских заключениях и т.п.
Основополагающие принципы анализа –
1. государственный подход – при оценке экономических явлений, процессов, результатов хозяйствования необходимо учитывать их соответствие экономической, социальной политике и законодательству.
2. научный характер — использование новых научных методов и приемов в ходе аналитических исследований
3. комплексность – охват всех сторон деятельности и изучение всех существующих причинных зависимостей
4. объективность, конкретность, точность – анализ должен базироваться на достоверной информации, полученные результаты и выводы должны базироваться на точных аналитических расчетах.
5. действенность – активно воздействовать на ход процессов и их результаты, своевременно выявляя недостатки и упущения в работе. Из этого принципа вытекает необходимость практического использования материалов анализа для управления, разработки конкретных мероприятий, обоснования, корректировки и уточнения плановых данных.
6. оперативность – умение быстро и четко проводить анализ, принимать управленческие решения и претворять их в практику деятельности.
7. эффективность – затраты на проведение анализа должны давать многократный эффект.
Аналитические способности человека возникли очень давно. С течением времени эти способности все более совершенствовались. Человек, который обладал этой способностью, достигал больших успехов в труде. Постепенно человеку потребовался обособленный вид занятий, связанный с аналитическими исследованиями и в экономической деятельности.
Истоки экономического анализа уходят в далекое прошлое. По последним данным ученых зарождение экономического анализа, как средства познания сущности экономических явлений относится к четвертому тысячелетию до новой эры.
Появление и развитие экономического анализа связывают непосредственно с возникновением и становлением бухгалтерского учета и балансоведения. На первых этапах развития бухгалтерский учет должен был периодически предоставлять собственнику в обобщенном виде сведения, на основе которых он мог бы оценить состояние своего капитала и результаты работы, а государство найти источники увеличения казны.
С развитием производительных сил, возникновением новых видов деятельности и ростом ее масштабов, функций регистрации данных, которыми занимался бухгалтерский учет, становится явно недостаточно для управления хозяйством. У собственников появляется потребность изучить влияние каждой группы операций и фактов хозяйственной деятельности на общие показатели, использовать накопленный экономический опыт для руководства делом. Из этих потребностей возникли способы изучения влияния различных факторов, операций, событий на результаты хозяйственной деятельности, которые представляли собой, по сути, элементы экономического анализа.
Родоначальником систематизированного экономического анализа, как составного элемента бухгалтерского учета, следует считать француза Жака Савари (1622-1690). Им были введены понятия синтетического и аналитического учета. Именно он явился основателем управленческого учета и науки об управлении предприятием.
Становление и использование элементов экономического анализа наблюдались в то время и в Италии: например, А. ди Пиетро развивал методологию сравнения бюджетных ассигнований с фактическими затратами; Б. Вентури строил и анализировал динамические ряды показателей хозяйственной деятельности предприятия.
Идеи Савари были углублены в XIX в. итальянским бухгалтером Дж. Чербони (1827-1917), который создал учение о синтетическом сложении и аналитическом разложении бухгалтерских счетов.
Историческое развитие бухгалтерского учета, как информационной системы хозяйственной деятельности, привело к условному разделению ее непрерывности — появлению отчетной даты. На эту дату бухгалтер формировал отчеты. Первым таким отчетом стал бухгалтерский баланс, в котором отражалось все имущество собственника, используемое в хозяйственной деятельности: в одной части — по составу (актив), а в противоположной — по источникам (пассив), куда входили вложенный капитал, долги другим лицам, остаток заработанной прибыли. Изменения в составе и размерах имущества, отраженного в балансе на две смежные отчетные даты, характеризовали ведение дел, их успешность или неудачи.
В конце XIX — начале ХХ в. стали развиваться балансоведение и наука о коммерческих расчетах, которые составили основу анализа баланса. Развитие балансоведения проходило по трем направлениям:
1) экономический анализ баланса;
2) юридический анализ баланса;
3) популяризация знаний о балансе среди пользователей финансовой информации.
Первое направление развивали И. Шер, П. Герстнер и Ф. Ляйтнер. В частности, Герстнер ввел понятие аналитических характеристик баланса: соотношение кратко- и долгосрочных обязательств (долгов предприятия), установление верхнего предела заемных средств в размере 50% авансированного капитала, взаимосвязь финансового состояния и ликвидности баланса.
Возникновение, становление и развитие экономического анализа как науки в России пришлось на двадцатое столетие. По выражению Н.Р. Вейцмана, «экономический анализ с полным правом можно назвать детищем Октября».
В девятнадцатом столетии экономический анализ в России находился в зачаточном состоянии и сводился к способам ориентировки в балансовых данных. Специальной литературы, посвященной экономическому анализу, в дореволюционной России не издавалось. Только в начале ХХ в. появились издания, содержащие элементы аналитического разбора баланса. К их числу следует отнести «Курс счетоводства» Р.Я. Вейцмана (1909) и книгу И. Аринушкина — «Балансы акционерных обществ» (1912). В этих работах главное внимание уделялось вопросам балансоведческого характера, т.е. строению и оценке актива и пассива баланса, а вопросы анализа затрагивались незначительно. Таким образом, экономический анализ возник и до определенного времени развивался в рамках бухгалтерского учета и балансоведения.
Роль учета как средства систематического контроля хозяйственных процессов подчеркивалась с первых дней Советской власти. В ряде своих печатных работ и в выступлениях перед трудящимися в 1918 г. и позднее В.И. Ленин отмечал огромное значение учета и контроля для государства рабочих и крестьян. Однако в инструкциях по организации бухгалтерского учета на промышленных предприятиях, относящихся к тому периоду, почти не встречается указаний и рекомендаций аналитического характера.
Простейшие способы и приемы анализа стали складываться в практике работы кооперативных организаций, потребительских обществ и кредитных товариществ, возникавших в тот период в значительном количестве. Аналитический опыт работы этих организаций нашел отражение в брошюре П. Худякова «Анализ баланса», изданной в Одессе в 1920 г. Ее можно считать первым своеобразным трудом по экономическому анализу. В предисловии к брошюре П. Худяков пытался объяснить читателю «природу бухгалтерского баланса и способы анализа его», а в самой работе затрагивались лишь вопросы «чтения» баланса. О методике анализа всей работы предприятия, включающей анализ производства и реализации продукции, использование ресурсов производства, себестоимость продукции в этой работе совсем не упоминалось.
За период 1921-1923 гг. в России резко возрастает число рабочих кооперативных обществ, расширяется сеть кооперативных союзов, появляются государственные торговые предприятия. Их рост и развитие сопровождаются усиленным ростом квалифицированных кадров кооперации. В их числе следует отметить инструкторский персонал, хорошо знающий организацию и ведение бухгалтерского учета. В обязанности инструкторов-организаторов входило тщательное изучение отчетов предприятий низового и среднего звена кооперативных обществ и их союзов. Изучение отчетов с самого начала приобретало комплексный характер, так как инструкторы-организаторы и ревизоры использовали для решения стоящих перед ними задач все учетные сведения, а не только балансы. Это вытекало из того, что ревизоры наряду с оценкой чисто финансовых сторон деятельности кооператива или союза обязаны были давать всестороннюю характеристику деятельности кооператива, как хозяйственной организации, призванной бережливо и экономно удовлетворить потребности своих пайщиков. Кроме рассмотрения балансов, их «чтения», некоторому исследованию подверглись данные о количестве, стоимости, ассортименте товарных заготовок, о размерах и условиях реализации товаров, о скорости оборота отдельных товарных групп, о величине издержек обращения, о доходности в торговле. Инструкторы-ревизоры и бухгалтеры изучали учетные сведения подведомственных им кооперативов (кредитных товариществ и пр.) и тем самым создавали основу для анализа экономики кооперативного предприятия.
Развитию анализа в промышленности в тот период тормозило отсутствие квалифицированных кадров. Малочисленный инженерный персонал был слабо подготовлен для ориентации в вопросах анализа экономики предприятий и «чтения» баланса. Бухгалтеры промышленных предприятий владели только техникой учета и лишь постепенно приходили к мысли о важности и необходимости использования учетных сведений для целей всестороннего контроля за деятельностью государственных фабрик и заводов.
В отличие от промышленности аналитическая работа на предприятиях кооперации получила широкое распространение. Об этом свидетельствовали поступавшие из областных и краевых союзов, из крупных рабочих кооперативов печатные годовые отчеты, в которых значительное место отводилось анализу бухгалтерских данных. И уже в этот период финансовые показатели работы кооперативных организаций всегда рассматривались в тесной связи с данными о товарообороте и издержках обращения. Развитие практического анализа на предприятиях кооперации послужило хорошей базой для публикаций экономической литературы по анализу. Ее авторами, как правило, были работники потребительской и кредитной кооперации. К их числу следует отнести работы Р.Н. Вейцмана «Счетный анализ» (1924), А.М. Яковлева «Анализ баланса кооператива» (1925), Н.А. Кипарисова «Анализ баланса» (1925), А.Я. Михеева «Руководство к анализу баланса потребительских обществ» (1926) и др. В дальнейшем стало больше появляться исследований аналитического характера о деятельности промышленных предприятий. В 1926 году была опубликована книга А.Я. Усачева «Экономический анализ баланса», в которой излагались вопросы экономического анализа промышленного производства. Начали издаваться специализированные журналы, в которых освещались вопросы бухгалтерского учета и экономического анализа («Счетоводство», «Счетная мысль», «Вестник института государственных бухгалтеров-экспертов»). В 1927-1928 гг. в журнале «Счетоводство» появилась серия статей известного аналитика С.К. Татура, посвященная скорости обращения капитала, в которых просматривались новые направления в развитии экономического анализа. По линии ВСНХ стали издаваться ведомственные инструкции по анализу баланса. Центральная бухгалтерия ВСНХ опубликовала в 1926 г. сборник докладов и материалов «О годовом отчете и его анализе», а в 1927 г. «Руководящие указания по анализу балансов и отчетов хозорганов». Однако все эти издания не могли удовлетворить потребности практики. Успешно руководить предприятием можно было лишь хорошо разбираясь в его экономике, умея давать правильную оценку всем хозяйственным процессам и явлениям, а для этого был нужен глубокий и всесторонний экономический анализ. Еще большая потребность в нем возникла в связи с осуществлением в 1930-1931 гг. кредитной реформы, ликвидации коммерческого кредитования и вексельного обращения, наделением предприятий собственными оборотными средствами, внедрением хозрасчета, разделением ВСНХ на ряд промышленных наркоматов, осуществлением коллективизации в сельском хозяйстве.
В 1930-1941 гг. появились научные труды, освещающие подробно теоретические основы анализа и его методику. Наиболее серьезными научными трудами этого периода явились работы А.П. Александровского, А.А. Афанасьева, Н.Р. Вейцмана, А.Я. Локшина, В.И. Стоцкого, С.К. Татура. Именно в этот период своего развития экономический анализ оформился в качестве самостоятельной науки, имеющей широкое практическое применение. Начиная с 30-х гг., преподавание анализа хозяйственной деятельности было введено в учебные планы финансово-экономических вузов. Это способствовало появлению отраслевых направлений в теоретических разработках методики экономического анализа: промышленность, сельское хозяйство, строительство, торговля, транспорт. В каждой отрасли народного хозяйства четко обозначилась последовательность аналитической работы. Среди наиболее известных трудов по экономическому анализу в промышленности следует отметить работы Н.Е. Колосова «Основы экономического анализа себестоимости в промышленности» (1931), А.Я. Локшина «Анализ отчета» (1934), Б.К. Мокшанцева «Анализ калькуляции в промпредприятиях» (1934), С.К. Татура «Анализ отчета промышленного предприятия» (1934), Л.Д. Яхнина «Основы технико-экономического анализа себестоимости в социалистическом промышленном предприятии» (1934), М.Х. Жебрака «Принципы организации анализа себестоимости» (1935), Н.Р. Вейцмана «Счетный анализ — основные приемы анализа деятельности промышленного предприятия по данным учета» (1937). Характерной особенностью этих работ явилось то, что в них использовались не только данные бухгалтерского учета с изложением соответствующих расчетов, но и данные оперативно-статистической отчетности, привлекаемые к анализу экономики предприятия, что свидетельствовало о расширении информационной базы экономического анализа.
Другой особенностью работ этого периода стало выдвижение на первое место количественных и качественных показателей производственной деятельности предприятия, т.е. объема и себестоимости продукции. Анализ баланса осуществлялся во вторую очередь, хотя его значение для познания экономики предприятия не принижалось. Этому способствовало сосредоточение методического руководства бухгалтерским учетом и экономическим анализом в едином центре — Народном комиссариате финансов.
В 1938 г. Наркомфин опубликовал Методические указания по проверке и анализу финансовыми органами балансов и годовых отчетов предприятий, а в 1940 г. — сборник «Консультации по вопросам проверки и анализа годовых отчетов и балансов хозорганизаций». С этого времени экономический анализ деятельности промышленных предприятий приобрел строгую логическую последовательность: производственный анализ предшествовал анализу баланса. В соответствии с этими правилами была написана книга С.К. Татура «Анализ хозяйственной деятельности промышленных предприятий» (1940).
В этот период продолжали появляться публикации по анализу хозяйственной деятельности отраслевого характера. Экономическому анализу в сельском хозяйстве была посвящена книга С.И. Кобызева «Анализ хозяйственной деятельности совхозов и МТС по бухгалтерскому отчету и балансу» (1937). В ней были изложены общие методологические основы экономического анализа сельскохозяйственных предприятий, отдельно излагалась методика анализа работы совхозов, машинно-тракторных станций и колхозов. Экономическому анализу в торговле была посвящена книга Д.П. Андрианова «Анализ хозяйственной деятельности торгового предприятия» (1939), в строительстве — книга М.Ф. Дьячкова «Анализ баланса и отчета в строительстве» (1939). Развитие анализа в тематическом и отраслевом направлении обусловило в дальнейшем появление комплексного экономического анализа.
В годы Великой Отечественной войны (1941-1945) произошло некоторое ослабление практического и теоретического экономического анализа. Однако теоретическая разработка проблем экономического анализа продолжалась. Особое внимание в этот период уделялось анализу затрат и себестоимости продукции, анализу балансов и отчетов. В период военного времени были опубликованы работы И.А. Шоломовича «Некоторые вопросы анализа оборотных средств промышленного предприятия» (1942), Н.Р. Вейцмана «Что должен знать хозяйственник о бухгалтерии и анализе баланса» (1943), И. Ганнопольского «Проверка выполнения производственного плана промышленного предприятия» и др.
В послевоенные годы экономический анализ вошел в практику работы предприятий, Министерства финансов СССР, Госбанка СССР, Стройбанка СССР и других хозяйственных органов, которые стали своего рода центрами аналитической работы и сами внесли значительный вклад в разработку проблем экономического анализа. С этого времени ясно обозначилось внутриотраслевое разделение экономического анализа. Методика анализа стала разрабатываться не в целом для промышленных предприятий, а отдельно для машиностроения, химии, горнодобывающей, текстильной и других отраслей промышленности, что свидетельствовало о еще большей дифференциации экономического анализа.
В 1960-е гг. выявилось четкое подразделение экономического анализа на периодический и оперативный. Оба вида анализа получили широкое распространение и проникновение во внутрихозяйственные подразделения хозрасчетных предприятий. На внутрихозяйственный расчет стали переводиться цехи, производственные бригады и участки промышленных предприятий. Хозрасчетные задания доводились иногда до рабочих мест, что способствовало более эффективному использованию производственных ресурсов, росту производительности труда. Характерными явлениями для данного периода развития экономического анализа стали глубокая разработка теоретических проблем анализа, все большее и большее применение математических методов в анализе и первые попытки аналитической обработки экономических показателей с помощью перфорационной и электронной техники. Интересными изданиями этого периода были работы И.И. Каракоза «Оперативный экономический анализ работы промышленного предприятия» (1965), А.А. Френкеля «Многофакторные корреляционные модели производительности труда» (1966), В.А. Авилова «Математико-статистические методы технико-экономического анализа производства» (1967), Г.И. Ганштака «Содержание, задачи, методы экономического анализа и его организация на предприятии» (1967), «Курс анализа хозяйственной деятельности» (1967) под редакцией М.И. Баканова и С.К. Татура, Н.Г. Чумаченко «Внутризаводской экономический анализ» (1968), И.И. Поклада «Теоретические основы экономического анализа» (1969) и др.
Период 1970-1990 гг. отличается активной разработкой новых проблем экономического анализа. Одной из наиболее актуальных работ данного периода явилась книга Б.И. Баканова, А.Н. Кашаева, А.Д. Шеремета «Экономический анализ. Теория, история, современное состояние, перспективы» (1976), в которой подробно были рассмотрены взгляды многих ученых-аналитиков на содержание, предмет и метод экономического анализа, его задачи, а также сделана попытка творческого обобщения теоретических проблем экономического анализа.
В этот период выходят из печати работы известных ученых-аналитиков, внесших значительный вклад в разработку теории и практики экономического анализа. В числе их следует отметить работы М.И. Баканова и А.Д. Шеремета «Теория экономического анализа» (1981-2000), С.Б. Барнгольц «Экономический анализ хозяйственной деятельности на современном этапе развития» (1984), «Экономический анализ хозяйственной деятельности предприятий и объединений» (1986) под редакцией С.Б. Барнгольц и Г.М. Тация, Л.И. Кравченко «Анализ хозяйственной деятельности предприятий торговли и общественного питания» (1990).
Большой вклад в развитие теории экономического анализа внесли такие ученые-экономисты (работы которых не упомянуты), как В.Ф. Палий, П.И. Савичев, М.Ф. Дьячков, А.Ш. Маргулис, Б.И. Майданчик, А.И. Муравьев, Н.В. Дембинский, Р.С. Сайфулин и многие другие. Ими были разработаны самостоятельные направления экономического анализа: сравнительный, технико-экономический, финансово-экономический, оперативный, экономико-математический, функционально-стоймостный и др.
Последнее десятилетие ХХ в. связано с кардинальными изменениями в экономике России. Переход к рыночным отношениям обусловил появление новых проблем в экономическом анализе. Экономический анализ подразделился на финансовый анализ и управленческий анализ. В финансовом анализе возникли новые тематические направления: анализ и управление денежными потоками, анализ платежеспособности и ликвидности баланса предприятия, анализ ценных бумаг и т.д. Значительное место в экономическом анализе стал занимать прогнозный анализ: анализ рисков, анализ безубыточности, анализ инвестиционных проектов. Аналитические расчеты стали выполняться с помощью соответствующего программного обеспечения на компьютерах.
Таким образом, экономический анализ за истекшее столетие находился в состоянии постоянного развития и совершенствования, но, несмотря на многие новшества, он остался комплексным экономическим анализом.
Изучение методологии и методики экономического анализа, его способов и приемов позволит каждому обучающемуся глубоко понять сущность экономических явлений и процессов, происходящих на предприятии, их взаимосвязь и взаимозависимость, научиться моделировать факторные системы, определять влияние факторов на обобщающие показатели, оценивать результаты деятельности предприятий, выявлять резервы повышения эффективности производства, давать рекомендации управленческой команде по вовлечению резервов в производство, прогнозировать работу предприятия на перспективу. Развитие экономического анализа как науки и вида практической деятельности продолжается.
источник
История развития экономического анализа
Экономический анализ, как и любая другая наука, имеет свою историю развития. Она неразрывно связана с состоянием экономики той или иной формации. Все происходящие изменения являлись следствием совершенствования экономических отношений и развития экономической науки в целом, история которой уходит в древние века: учение мыслителей Древнего Востока (Конфуций); Древней Греции (Ксенофонт, Платон, Аристотель); Древнего Рима (Варрон, Сенека).
Экономический анализ возник в недрах политической экономии в Средние века. Экономические учения получили развитие в трудах У. Петти, Д. Рикардо, А. Смита, С. Сисмонди и др. В дальнейшем средства анализа, а вместе с ним и синтеза стали использоваться для интерпретации фактов хозяйственной деятельности.
Становление экономического анализа обусловлено общими объективными требованиями. Аналитико-синтетический процесс, включающий выявление экономических законов, не мог быть основан на простом наблюдении и описании явлений; требовались аналитические исследования, способные проникнуть в суть происходящих процессов и выявить их движущие силы. Это и привело к возникновению экономического анализа как науки.
Результаты комплексного всестороннего анализа условий функционирования организаций стали крайне необходимыми для достижения максимального эффекта в управлении сложными экономическими процессами, что раскрывает практическую сторону экономического анализа.
Теория, методология, методики, способы и приемы экономического анализа складывались постепенно, проходя сложные и противоречивые этапы развития. Когда функции экономического анализа были не такими весомыми, то они рассматривались в рамках существовавших в то время дисциплин: балансоведения, статистики, экономики. Постепенно экономический анализ выделился в отдельную отрасль знаний. Некоторые ученые вполне обоснованно считают, что возникновение анализа определено потребностями бухгалтерского учета, исходя из их двухсторонней связи. С одной стороны, аналитические исследования требовали качественной информационной базы, которая могла быть обеспечена только надлежащим отражением фактов хозяйственной деятельности. С другой стороны, бухгалтерский учет не мог совершенствоваться без глубоких знаний сущности экономических явлений и методик анализа отдельных объектов изучения.
В развитии экономического анализа как науки и практики М. И. Баканов и А. Д. Шеремет выделяют три этапа: период царской России, в послереволюционный период и в период перехода к рыночным отношениям. С этим нельзя не согласиться, так как в каждом из этих этапов экономический анализ имел свои отличительные особенности, включая и инструментарий для развития экономики страны. Однако на сегодняшний день необходимо выделить и четвертый этап: период рыночной экономики и ее глобализации, когда ни одно управленческое решение не должно осуществляться, пока не обоснована его экономическая целесообразность.
Первый этап период царской России.
Экономический анализ представлял оценку бухгалтерского баланса, финансовых результатов хозяйственной деятельности и выявление источников увеличения прибыли.
Впервые балансы предприятий стали анализироваться с 1902 г. и сводились преимущественно к оценке статей актива и пассива. Однако принципы методики экономического анализа царской России в корне отличались от современных тенденций, поскольку рекомендации о том, как приуменьшить в отчетах и балансах прибыль, сократить налоговое обложение, не являлись коммерческой тайной, а излагались в открытой печати.
Методика экономического анализа была общей для всех частнокапиталистических предприятий и их монопольных объединений, кроме предприятий промышленности, работающих совместно с иностранным капиталом (соответствовала методике, разработанной в Германии, Англии, Франции).
Наибольшую актуальность имели результаты анализа монополизированной спиртоводочной отрасли, так как она увеличивала доходы царской казны более чем на 50 % (акцизные и патентные сборы). Одним из главных показателей являлась производительность труда, которая измерялась количеством ведер водки крепостью 40°, вырабатываемым одним рабочим.
Специальная литература, посвященная экономическому анализу, в дореволюционной России не издавалась, хотя имелись частичные аналитические разработки, которые относились ко времени зарождения капиталистических отношений. Отдельные методические рекомендации по составлению баланса находили отражение в журнале «Счетоводство». Поэтому экономический анализ в условиях царской
России был в основном средством обобщения информации по отраслям деятельности, сопоставления доходов и расходов.
Важно отметить, что в этот период особое значение для последующего развития внешнего экономического анализа имели краткие инструкции коммерческих банков о проверке кредитоспособности своих клиентов.
Второй этап послеоктябрьский период.
Экономический анализ развивается прежде всего как наука. Формируются методологические принципы анализа, которые до настоящего времени являются основополагающими, расширяются источники анализа и объекты изучения, обобщаются и оцениваются результаты анализа.
Первая учебная литература по экономическому анализу появилась в начале XX столетия и имела только методическую направленность. Ее авторами были Н. Р. Вейцман, П. Н. Худяков, А. Я. Усачев, А. Я. Локшин. В 30-е гг. экономический анализ был введен в программу вузов как самостоятельная дисциплина, что обеспечило внедрение научно обоснованной методики в практику через выпуск высококвалифицированных специалистов. Появились первые учебники и пособия, раскрывающие экономический анализ как на макроуровне (общетеоретический), так и на микроуровне (предприятий промышленности). Итог практических разработок был подведен научным трудом С. К. Татура «Анализ хозяйственной деятельности» (1940). С 1930 по 1941 г. было издано около трехсот учебно-методических пособий, что свидетельствовало об окончательном становлении экономического анализа как отрасли знаний.
Значительная работа по становлению и развитию экономического анализа была проделана Госбанком СССР. В 1936–1940 гг. были разработаны и изданы аналитические таблицы с краткими пояснениями методики (единой для всех) их составления, порядка расчета отдельных показателей с указанием используемых источников информации (форм отчетности), которые впоследствии стали называться показателями финансово-хозяйственной деятельности организаций.
Именно в 30-е гг. экономический анализ стал широко применяться на практике для комплексного системного изучения экономики организаций и поиска резервов увеличения производства продукции. Аналитические разработки усиливались в период НЭПа и хозрасчетных отношений (1965–1979), т. е. в период экономических преобразований. Анализировались выполнение производственного плана, формирование и калькуляция себестоимости по видам изделий, соблюдение сметы производственных расходов, оценивались результаты деятельности предприятия, его подразделений и работников.
Анализ стал инструментом плановой экономики предприятий и выявления резервов повышения эффективности производства на уровне государства. Он был необходим для разработки экономически обоснованных пятилетних планов развития отраслей народного хозяйства страны. Экономический анализ являлся начальным и конечным этапом планирования (анализ ? планирование ? принятие управленческого решения ? учет ? анализ).
Достаточно высокая активность применения экономического анализа отмечалась в сфере торговли и промышленности, что создавало предпосылки для совершенствования его практических аспектов.
Анализ хозяйственной деятельности промышленных предприятий приобрел строгую логическую последовательность, когда изучение условий и факторов производственного процесса стало предшествовать оценке финансового состояния. При этом анализировалась и обратная связь – воздействие финансового положения на выполнение производственной программы.
В то же время в связи с углубленным изучением хозяйственных процессов различных сфер деятельности, в том числе внутриотраслевой специализации, экономический анализ стал приобретать проблемный характер. На данном этапе разрабатывались самостоятельные направления методологии экономического анализа: оперативный, комплексный, технико-экономический, экономико-математический, функционально-стоимостной. Каждый из них различался целями, задачами, методами проведения, информационной базой, показателями и содержанием.
Особым историческим периодом являются годы Великой Отечественной войны и первые годы послевоенного времени, когда требовалось восстановить разрушенные отрасли. Главными объектами изучения были: затраты, резервы снижения себестоимости, дебиторская и кредиторская задолженность, накопившаяся за годы войны. Экономический анализ имел прикладной характер. Большой вклад внесли изданные в этот период труды И. А. Шоломовича, А. Ш. Маргулиса, А. И. Сумцова, Н. Р. Вейцмана.
В 1945–1950 гг. произошла окончательная дифференциация экономического анализа по отраслям народного хозяйства, разработка методологии которых приходится на 1960–1990 гг. В послевоенное время экономический анализ органически вписывался в практику управления как предприятия, так и национальной экономики в целом.
Однако командно-административная система управления сдерживала развитие экономического анализа. Он не находил достаточно широкого практического применения на уровне отдельных предприятий, так как все решения доводились сверху и их выполнение было строго обязательным. Из-за централизации власти и полного государственного управления всеми экономическими процессами в стране отсутствовала необходимость изучения рынков сбыта, цен, объемов производства и т. п. Такая ситуацию наблюдалась практически до перестроечного периода, т. е. до начала развития рыночных отношений, когда с коренным изменением условий функционирования организаций возникла необходимость в совершенствовании методологии и методики экономического анализа, направленных на нетрадиционные формы принятия управленческих решений, адекватных требованиям внутреннего и внешних рынков.
Между тем следует выделить наиболее заметные труды по экономическому анализу доперестроечного периода С. Б. Барнгольца, А. И. Муравьева, А. Д. Шеремета, Е. И. Майданчика, И. И. Каракоз и В. И. Самбровского.
Третий этап период перехода к рыночным отношениям.
С переходом на рыночные отношения (1990–2000) меняются механизм хозяйствования, формы собственности, принципы и методы управления. Возникает конкуренция, происходит коммерциализация производства, повышаются самостоятельность и ответственность за результаты деятельности организации. В этих условиях роль прикладного экономического анализа резко возросла для самих товаропроизводителей (собственников), поскольку обеспечить экономическую и финансовую устойчивость могут только качественные аналитические исследования спроса, предложения, конъюнктуры рынка, системы ценообразования, конкурентоспособности продукции, потребностей покупателей, конкурентов, внешнеэкономической деятельности, таможенной политики и многого другого, что свойственно только рыночной экономике.
Появились новые факторы, определяющие результаты финансово-хозяйственной деятельности организаций, игнорирование которых могло привести к их банкротству. Уже стало недостаточным только организовать производство, необходимо было управлять им и отстаивать конкурентные позиции на рынке. Экономисты плановых отделов не были востребованы; требовались узкоспециализированные квалифицированные специалисты финансовые менеджеры, PR-менеджеры и менеджеры по управлению персоналом, бизнес-аналитики, маркетологи и др., способные быстро реагировать на изменяющиеся условия внешней бизнес-среды. Анализ показателей деятельности коммерческих организаций стал иметь конструктивный и целенаправленный характер, основанный на экономико-математических методах, программировании, экспертных оценках. Повысились качество и оперативность экономического анализа за счет создания автоматизированных рабочих мест и компьютерной обработки данных.
Произошла еще большая дифференциация экономического анализа по объектам и методам изучения, по которым значительно активизировалась публикация работ. В развитии теоретических и методологических основ экономического анализа особо следует выделить труды Г. В. Савицкой, М. В. Мельник, В. В. Ковалева, А. Д. Шеремета, М. И. Баканова, Л. И. Кравченко.
Четвертый этап период рыночной экономики и ее глобализации.
Рыночная экономика характеризуется коммерческой деятельностью организаций и постоянно изменяющимися условиями внешней и внутренней среды.
Можно выделить следующие особенности экономического анализа в условиях рынка:
• существенное изменение его задач и функций, направленных на обеспечение конкурентных преимуществ организаций;
• различия в целях, задачах и информационной базе внешнего и внутреннего экономического анализа;
• недостаток информации в связи с ее коммерческой тайной;
• особая значимость операционного и перспективного видов анализа;
• оценка предпринимательских рисков;
• непредсказуемость воздействия внешних факторов (дефолт 1998 г., финансовый кризис 2008 г.).
Аналитические исследования стали более углубленными, акцентированными на решение сразу нескольких задач. Изменилась приоритетность изучения вопросов экономического анализа. Актуальность приобрели следующие виды экономического анализа:
• по видам деятельности: маркетинговый, инновационный, инвестиционный, экономико-экологический, институциональный, стратегический;
• по методам изучения: кластерный, многокомпонентный, SWOT-анализ, STEP-анализ;
• по объектам изучения: анализ бюджетных организаций, предприятий малого бизнеса, коммерческих банков.
С изменением условий хозяйствования расширились не только факторы экономического анализа, но и их разносторонность, а нередко и противоречивость влияния на результаты финансово-хозяйственной деятельности организации. Поддержка развития малого предпринимательства, самостоятельность в использовании собственных финансовых ресурсов, создание условий для привлечения капитала зарубежных инвесторов, гармонизация экономических связей и международного финансово-учетного законодательства, возникновение новых финансовых инструментов и рычагов стали предпосылками качественного совершенствования методологии экономического анализа, реально базирующейся на происходящих процессах в экономике отдельных организаций, отраслей, регионов и страны в целом.
Планирование стало опять основной функцией экономического анализа, так как появилась потребность в разработке бизнес-планов и системы бюджетирования в целях рационального и эффективного использования собственных и заемных средств. На предприятиях происходит организация внутрифирменного управленческого и финансового анализа, создаются информационно-аналитические отделы.
Вопросы теории, методологии и практики экономического анализа широко освещаются как в учебниках, учебно-методических пособиях, так и в периодической печати. Специальная литература обогатила аналитические исследования финансово-хозяйственной деятельности организаций различных форм собственности и видов деятельности. С 2001 г. имел место массовый выпуск литературы по экономическому анализу различных авторов, причем с нередким повторением друг друга. Определенная сложность возникла в изучении методики финансового анализа. Во многих работах показатели, имеющие одинаковое название, имели разную методику расчета, соответственно различный экономический смысл и критериальные значения.
Большое влияние оказали монографии, учебники и учебные пособия следующих авторов:
• в теории и методологии экономического анализа: Л. Е. Басовский, Н. В. Войтоловский, А. И. Гингзбург, Л. Т. Гиляровская, В. Г. Когденко, Н. П. Любушин, М. В. Мельник, А. Д. Шеремет и др.;
• в стратегическом анализе: А. Е. Хорин, В. Е. Керимов;
• в инвестиционном анализе: Д. А. Ендовицкий;
• в управленческом анализе: М. А. Бахрушина, О. Н. Волкова;
• в финансовом анализе и анализе финансовой отчетности: В. В. Бочаров, Л. В. Донцова, Н. А. Никифорова, О. В. Ефимова, Б. Т. Жарылгасова, Е. В. Негашев;
• в анализе деятельности банков: С. Ю. Буевич, А. Ю. Петров, В. И. Петрова.
Катализатором развития экономического анализа в совершенно новом аспекте стал мировой финансовый кризис. Результаты проведенных исследований показывают, что сегодня российские организации нуждаются в:
• объективной оценке стоимости компании;
• точном прогнозировании проявления финансового и экономического кризиса и всех возможных последствий;
• разработке различных вариантов выхода из кризиса;
• эффективном управлении активами и капиталом;
• расчете упущенной экономической выгоды и оценочных резервов.
Экономический анализ будет направлен не столько на отражение ошибок и их устранение, сколько на разработку мер по мобилизации резервов, возможного их ресурсного и финансового обеспечения на основе научной обоснованности принимаемых решений.
Отдельным направлением экономического анализа в ближайшие годы будет изучение преимуществ развития экономики развитых стран, механизмов государственно-частного партнерства, финансовых инструментов, социальных и технологических факторов. Аналитические исследования уже затрагивают изучение деривативов финансового и экономического кризисов, разработку сценарных прогнозов развития российской экономики, определение детерминантов финансовой политики.
В перспективе объектом экономического анализа будут как сами организации, так и все виды производимой ими продукции, оказываемых работ, услуг, все этапы жизненного цикла товаров, все факторы производства и виды хозяйственной деятельности, поставщики, потребители, конкуренты, экономика развитых стран, политика. Будущее экономического анализа связанно именно с многогранным инновационным развитием конкурентоспособной экономики России.
Нельзя оставить без внимания историю развития экономического анализа за рубежом, на которой остановимся кратко.
В развитых зарубежных странах экономический анализ развивался гораздо быстрее, чем в России, что неразрывно связано с уровнем развития экономики стран Европы, Америки и России. В 1920-1930-е гг. экономический анализ уже широко использовался в планировании и прогнозировании производства, научном изучении рынка, контроле качества, оценке финансовых отчетов. Значимые исследования по экономическому анализу нашли отражение в трудах Иоганна Шерра (Швейцария), Пауля Геретнера (Англия), Джеймса Блисса (США) и др., которые были переведены на русский язык намного позже их первоначального издания.
В 1950-е гг. изменились методы обоснования управленческих решений. Получили развитие экономико-математическое программирование, моделирование и оптимизация прибыли. Многие методики анализа финансового состояния того времени начали использоваться в России только в период перехода к рыночным отношениям. Теоретические основы анализа обогатились микроэкономическим и системным подходами.
Роль прикладного экономического анализа за рубежом резко возросла в 1970-1980-е гг. Основное требование к анализу заключалось в разработке рекомендаций, основанных на фактах и предвидении, т. е. «сегодня сделать то, о чем другие завтра только будут думать».
Зарубежный экономический анализ XXI в. – это системное комплексное изучение фактов хозяйственной деятельности, направленное на постоянное улучшение качества деятельности компании, с целью стабильного роста капитала, прогнозирования финансового риска и разработки альтернативных вариантов по их минимизации.
источник
В развитие экономического анализа в России можно выделить три этапа:
1. 1902-1917 гг. – становление экономического анализа как науки вызвано необходимостью аналитических исследований хозяйственных процессов и явлений. Анализ базировался на данных баланса. Недостатки данной методики состояли в том, что в то время в учете и составлении отчетности не было единой методики, а информация, содержащаяся в отчетности, не всегда опиралась на объективные материалы в части производства и обмена. Отдельные отрасли промышленности функционировали совместно с иностранным капиталом, отчетность составлялась по образцу иностранных предприятий, зачастую на иностранных языках.
2. 1917 г. – изменения политических, экономических структур, форм собственности, отмена коммерческой тайны, становление гласности учета, контроля за хозяйственными процессами и их финансовыми результатами позволило экономическому анализу развиваться быстрыми темпами.
В 1971 г. разработано и издано методическое руководство по разбору балансов торгово-промышленных предприятий. На основании которой отчетность промышленных предприятий включала сведения о выполнении производственного плана, себестоимости продукции по видам изделий, соблюдении сметы производственных расходов и др. Проверку и анализ данной отчетности осуществляли бухгалтеры, руководители правлений, ревизионные комиссии трестов.
В 1926 г. впервые встречается словосочетание «экономический анализ» в книге А.Я. Усачева «Экономический анализ баланса».
Необходимость анализа в то время вызвана необходимостью обоснования экономических и социальных планов — текущих и пятилетних. А, следовательно, и в комплексном всестороннем исследовании деятельности предприятий.
В 1928 г. экономический анализ окончательно сформировался и стал самостоятельной дисциплиной в вузах.
В 1930-х гг. произошло становление экономического анализа как науки, он нашел широкое применение на практике для комплексного системного изучения экономики предприятий, поиска резервов увеличения производства.
В послевоенное время более глубокое развитие получили теоретические вопросы экономического анализа. Его особенность состояла в исследовании внутрихозяйственных подразделений хозрасчетных предприятий. Были разработаны самостоятельные направления методологии экономического анализа – сравнительный, технико-экономический, оперативный, экономико-математический, функционально-стоимостной и т.д.
3. Современный анализ – уже сложившаяся в теоретическом плане наука. Однако переход к рыночным отношениям потребовал от ученых экономистов пересмотра традиционного понимания важных экономических категорий, расширения состава экономического анализа и развития целого ряда, нетрадиционных для нашей экономики финансово-кредитных институтов (инжиниринговых, консалтинговых, лизинговых и факторинговых и др.).
Перспективы развития экономического анализа обусловлены динамичностью ситуаций, характерных для рыночной экономики и состоят в исследовании вопросов применения методики экономического анализа в компьютерных технологиях, внедрении научных достижений отечественных и зарубежных исследователей в практическую деятельность.
Контрольные вопросы:
1. Дайте определение экономическому анализу.
2. Приведите задачи экономического анализа.
3. Охарактеризуйте предмет экономического анализа.
4. Какие отличительные особенности характеризуют метод экономического анализа?
5. Какие принципы лежат в основе классификации приемов и способов анализа?
6. С какими науками наиболее тесно связан экономический анализ?
7. Дайте характеристику видов экономического анализа.
8. Чем обоснована связь видов экономического анализа?
9. Дайте характеристику этапов становления экономического анализа в России.
10. Приведите перспективы развития экономического анализа как науки.
1. Под предметом экономического анализа понимается:
1) хозяйственные процессы, их экономическая эффективность конечные финансовые результаты;
2) экономическая безопасность страны и выявление причин, влияющих на ее состояние;
3) валютное регулирование при получении финансовых кредитов и займов;
4) закономерность количественных отношений в совокупности с их качественным содержанием.
2. Содержание экономического анализа состоит в:
1) изучении народного хозяйства в целом;
2) изучении индивидуальной трудовой деятельности трудящихся
3) познании сущности экономических явлений и процессов, расчленении их на составные части и изучении их во всем многообразии связей и зависимостей;
4) определении вспомогательных подотраслевых знаний.
3. К основным задачам экономического анализа относится:
1) овладение расчетами обобщающих и частных показателей эффективности хозяйственной деятельности; изучение особенностей формирования величины показателей эффективности производства; познание основных факторов, влияющих на эффективность производства;
2) повышение научно-экономической обоснованности бизнес-планов, бизнес-процессов и нормативов в процессе их разработки, их объективное и всестороннее исследование, определение эффективности использования ресурсов организации, выявление и измерение внутренних резервов на всех стадиях производственного процесса;
3) связь между сопоставляемыми показателями и “факторным полем анализа”;
4) сопоставимость ассортимента и качества выпускаемой продукции; необходимость обеспечить совпадение планируемого и анализируемого периодов.
4. Место экономического анализа в системе управленческих экономических наук:
1) занимает центральное место в системе экономических наук;
2) существует сам по себе отдельно от экономических наук;
3) является вспомогательным звеном в системе экономических наук;
4) является одним из основных составляющих элементов системы экономических наук.
5. Экономический анализ наиболее тесно связан с такими науками как:
1) бухгалтерский учет и статистика;
2) высшая математика и начертательная геометрия;
3) налоговое планирование и валютное регулирование;
4) делопроизводство и гражданское право.
6. По пространственному признаку экономический анализ подразделяется на:
1) внутрихозяйственный и межхозяйственный;
7. По охвату изучаемых объектов анализ подразделяется на:
8. По методике изучения анализ может быть:
1) внутрихозяйственный и межхозяйственный;
3) горизонтальный, вертикальный, трендовый, факторный, маржинальный, функционально-стоимостный;
9. В ходе горизонтального анализа:
1) изучается передовой опыт и результаты деятельности нескольких организаций;
2) изучается взаимосвязь объема продаж, затрат и прибыли;
3) определяется влияние каждой позиции отчетности на результат в целом;
4) сравниваются результаты хозяйственной деятельности в динамике, с показателями плана, показателями конкурирующих организаций и аналогичных отраслей.
10. Перспективы развития экономического анализа состоят:
1) в исследовании вопросов применения методики экономического анализа в компьютерных технологиях, внедрении научных достижений отечественных и зарубежных исследователей в практическую деятельность;
2) в комплексном системном изучении экономики предприятий, поиске резервов увеличения производства.
3) в исследовании внутрихозяйственных подразделений хозрасчетных предприятий;
4) в расширении состава экономического анализа и развитии инжиниринговых, консалтинговых, лизинговых, факторинговых и др. институтов.
источник