Становление экономического анализа как науки

На современном этапе развития экономики перед анализом хозяйственной деятельности как наукой ставятся новые задачи, определяются новые направления развития.

Перестройка хозяйственного механизма и его ориентация на рыночные отношения требуют пересмотра традиционного понимания многих важных экономических категорий, а в отдельных случаях наполнения их совершенно иным смыслом и практическим содержанием.

Понятие экономического анализа разграничивается на теоретический экономический анализ (по преимуществу качественный) и конкретно-экономический (по преимуществу количественный).

Теоретический анализ — база для конкретно-экономического анализа, а экономический анализ в широком смысле охватывает все звенья, всю структуру народного хозяйства, т.е. сферу материального производства и непроизводственную сферу.

Методы и организация анализа различны в зависимости от иерархии той ли иной хозяйственной системы. Учитывая особенности в методах и организации анализа, выделяют макро- и микроэкономический анализ. Под макроэкономическим анализом выступает анализ результатов функционирования народного хозяйства в целом и в отраслевом, территориальном и программном разрезах. Микроэкономический анализ предполагает анализ основных звеньев народного хозяйства (предприятий, организаций).

Рыночная экономика дает полную самостоятельность предприятий в определении производственной программы на основе изучения рынка, выборе партнеров, распоряжении своей продукцией и заказами. Экономические результаты деятельности любой формы подвержены колебаниям и зависят от множества факторов.

В 1993 году принят Закон о банкротстве, подписан Указ президента «О мерах по реализации законодательных актов о несостоятельности (банкротстве) предприятий», в печати публикуются объявления о прекращении деятельности фирм. По-разному определяются причины неудач, но есть для них нечто общее, что можно определенным образом сгруппировать и классифицировать. Каждая фирма прогорает по-своему, поэтому главным рецептом экономического благополучия является проведение постоянного экономического анализа состояния фирмы. Это касается и тех фирм, которые находятся в состоянии процветания. Та фирма, в которой серьезно ведется аналитическая работа, способна раньше распознать надвигающуюся опасность, оперативнее реагировать на нее и с большей вероятностью избежать или уменьшить неприятность.

Анализ необходим собственникам средств производства. Руководителю компании надо знать конкурентов, партнеров, клиентов. Необходимо определить уменьшение или увеличение доли собственного капитала и оценить эффективность использования ресурсов администрацией предприятия.

Инвесторам анализ необходим в принятии управленческих решений. При предоставлении кредитов банку надо быть уверенным в надежности предприятия, а для этого необходим анализ балансов предприятий. Поставщики должны быть уверены в платежеспособности потребителей. Анализ проводят аудиторские фирмы, консультанты, биржи, юристы, пресса, ассоциации.

В рыночной экономике сущность и роль анализа заметно изменяются. Такое положение обусловлено принципиальными различиями, внутренне присущими централизованно планируемому и рыночному типам экономики.

В условиях централизованного планирования предприятие не было свободно в формировании хозяйственных связей с поставщиками и потребителями, а при развитии рыночных отношений предприятия разных форм собственности сами определяют хозяйственную политику. С помощью анализа хозяйственной деятельности определяются резервы, обеспечивается объективная оценка состояния резервов производства и степени их использования. При этом очевидны реальный дефицит или убыток ресурсов, объективная потребность в их увеличении или прирост производства на имеющихся ресурсах. Но главное не в том, чтобы оценить и указать на ошибки, а в разработке путей устранения этих ошибок. Анализ должен показать пути мобилизации резервов, возможности их ресурсного и финансового обеспечения, т.е. способствовать повышению научной обоснованности принимаемых управленческих решений.

Хозяйственная самостоятельность ставит перед предприятием принципиально новые задачи при планировании дальнейшего развития. Предприятие формирует методы стратегического анализа, оценки влияния внешней среды на решение поставленных задач, выбор наиболее экономичных методов достижения поставленных целей.

Существует прямая связь между уровнем аналитической подготовки руководителя, качеством принимаемых им решений и степенью реализации намеченных целей. Чем сложнее задачи, сложнее хозяйственная обстановка, тем более качественным и тщательным должен быть анализ, предшествующий принятию решений. Экономический анализ способствует уменьшению риска, связанного с выбором правильного решения.

Экономический анализ имеет большое значение не только в процессе принятия решения. Функция экономического анализа состоит в оценке закономерностей развития хозяйственных процессов, их динамики, степени напряженности, размера и характера отклонений от плана и нормативов, причин и факторов этих отклонений: в оценке состояния и использования ресурсов, результатов работы, выявлении резервов и путей повышения эффективности производства.

Анализ является своеобразным связующим звеном между всеми функциями управления, он представляет собой творческий процесс, инструмент, обеспечивающий возможность научного управления производством.

Если учет и контроль поставляют информацию, то экономический анализ должен сделать ее пригодной для принятия решения, В условиях управления по отклонениям экономический анализ направлен прежде всего на сопоставление фактических результатов с принятой базой, выявление отклонений от требуемого состояния и оценку его величины, причин, последствий, определение путей ликвидации или уменьшения с тем, чтобы обосновать оперативное планирование и регулирование производства.

Определяя и обосновывая направления регулирования производства, экономический анализ в процессе исполнения решений получает новую информацию, он замыкает старый виток управления и начинает новый.

Объектом экономического анализа, предметом исследования могут быть как собственно предприятие, так и все виды производимой продукции, все этапы жизненного цикла каждого из исследуемых изделии, все факторы производства изделия, все виды хозяйственной деятельности, поставщики, потребители, конкуренты.

Анализ — промежуточное звено между экономической информацией об объекте и принятием решения. Каждый руководитель должен знать, что делается на управляемом объекте. Анализ — один из элементов механизма управления производством. Он позволяет повысить уровень научного обоснования управленческих решений.

Выделившись в последнее время в самостоятельную стадию управленческого цикла, экономический анализ играет еще и обеспечивающую роль по отношению к планированию, стимулированию, организации, контролю и регулированию производства. Функции управления реализуются в следующей последовательности: анализ — планирование текущее и оперативное — учет — контроль — анализ — регулирование — анализ — планирование на будущий период. Главное в этой цепочке то, что анализ должен «упреждать» принятие и завершать исполнение решений, оценивая эффективность их реализации.

Теория экономического анализа имеет свою историю. Как наука теория экономического анализа изменяется, меняется информационная база анализа, появляются новые методы и методики, усиливаются взаимосвязи с другими науками, возникает необходимость согласования науки с международными стандартами.

История экономического анализа складывалась постепенно, проходя порой противоречивые этапы истории. Бухгалтера и аналитики обрабатывают экономическую информацию, готовят финансовую отчетность, разрабатывают системы бухгалтерского учета, анализируют производственную и финансовую деятельность, составляют прогнозы и обеспечивают контроль за хозяйственной деятельностью с помощью внешнего и внутреннего аудита. Бухгалтерский учет и анализ принято определять в современном понимании как процесс получения, обработки и использования экономической информации для принятия обоснованных управленческих решений.

История развития экономического анализа неразрывно связана с историей становления и развития бухгалтерского учета, обеспечивая информационно-аналитические способы для принятия решений. Хозяйственный учет существует около 6 тысяч лет. Его возникновение стало возможным, когда люди смогли фиксировать хозяйственные данные на материальных носителях. Для функционирования учета как системы было необходимо наличие письменности и элементарной математики. В древнем мире практика различала системы учета по материальным носителям данных. В древнем Египте — папирус. Древний Рим — восковые таблички. Ассирия и Вавилон — глиняные таблички. Факты хозяйственной жизни регистрировались путем хронологической записи как в древнем Египте или систематической записи как в Ассирии, Вавилоне. С помощью этих записей отражалось движение хозяйственных средств, а инвентаризационная опись отражала их запасы. Наиболее развит хозяйственный учет в древней Греции и древнем Риме, где большое развитие имели торговля и ремесла, и банковская система.

Развитие учета в период средневековья резко замедляется. Первоначально отрицательное влияние оказала церковь, а также неразвитость торговли и преимущественно сельскохозяйственный характер производства. Однако постепенно церковь превратилась в крупное кредитное учреждение, выдавая суды крестьянам под залог земель и кредитуя императоров.

Первый случай применения двойной записи обнаружен в счетах генуэзской компании в 1340 году. Бухгалтерский же учет зародился вместе с двойной записью в 1498 году, когда император римской империи Максимелян первый назначил первого бухгалтера.

Вторая половина 15 века стала переломным моментом в истории бухгалтерского учета. В это время появились первые печатные труды по бухгалтерскому учету, авторами Котовых можно назвать Лука Почели и В. Котрулич. В их трудах изложены основы двойной бухгалтерии и техника записей по счетам и книгам. Дальнейшее теоретическое обоснование двойная бухгалтерия получила в условия развития капитализма.

Начало 19 века сформировалась новая цель учета и анализа — выявление эффективности хозяйственной деятельности.

В России экономический учет и анализ прошел также значительный путь развития. Уже с 9 века в Киевской Руси и древнем Новгороде учет использовался князьями и купцами в связи с развитием торговли с другими народами. Государственная и монастырское хозяйство предполагало использование инвентаризации, которая была основой учета.

К концу 19 века бухгалтерский учет сложился и как наука и как практика. Развитие капитализма, сопровождавшееся быстрым ростом крупного производства нашло отражение в более четком выделении из бухгалтерского учета анализа хозяйственной деятельности, то есть границы учета были расширены до всего народного хозяйства. Отмена крепостного права в России, ускорившая капиталистическую эволюцию, явилась мощным стимулом развития бухгалтерской мысли.

Методы двойного учета все больше распространялись на различные отрасли народного хозяйства. Повсеместно формировались школы и объединения бухгалтеров. В 1880 году был создан первый журнал счетоводства.

До революции 1917 года в России существовали преимущественно капиталистические условия хозяйствования, что определяло методику и особенности учета и анализа того времени. Особое внимание уделялось анализу финансовых результатов предприятия, то есть прибыли и рентабельности. Анализ существовал также и в монопольных государственных отраслях, таких как промышленная, торговая, водочная, табачная, которые подлежали налогообложению. Проблема анализа хозяйственной деятельности были связаны с тем, что единой системы металогической основы хозяйственной деятельности для всех предприятий не существовало. Зачастую бухгалтерскую отчетность вели по примерам английских, французских и немецких предприятий, на иностранных языках или составляли за рубежом в филиалах. В масштабах государства эти балансы не отражали настоящего положения дел в производстве. Единой методологической основой статистики и учета анализа стали утвержденные в 1920 году положения по государственному счетоводству и отчетности. В дальнейшем все большее развитие получила концепция бухгалтерского учета как механизм описывающий производственную и хозяйственную деятельность в рамках всего государства.

В период перехода к рыночным отношениям в России и в настоящее время возникает необходимость совершенствования методологии и организации учета и анализа. В современных условиях разрабатываются новые методы и виды анализа, с помощью которых осуществляется управленческий учет, финансовый, налоговый учет, аудит, сметное планирование и другие виды учета и анализа.

источник

Освещая историю становления и развития экономического анализа как науки, нужно иметь в виду два обстоятельства: во-первых, разработку теоретических вопросов науки и, во-вторых, их практическое использование. Первые специальные книги по экономическому анализу появились в начале XX века. Они были посвящены анализу баланса и имели методическую направленность, что можно принять за точку отсчета развития экономического анализа. В 30-е годы курс экономического анализа был введен в программы вузов СССР. Появились первые учебники и пособия по экономическому анализу. Их авторами были Н. Р. Вейцман, С. К. Татур, П. Н. Худяков и др. Были изданы не только учебные пособия, но и публикации, посвященные анализу хозяйственной деятельности различных отраслей промышленности (текстильной, целлюлозно-бумажной, рыбодобывающей, лесозаготовительной, деревообрабатывающей и т. д.). Именно в 30-е годы произошло становление экономического анализа как науки, и он стал широко применяться на практике для комплексного системного изучения экономики предприятий и поиска резервов увеличения производства продукции.

Историю развития экономического анализа можно периодизировать следующим образом (табл. 2).

1. Период становления и расцвета учений о балансоведении (1901–1934).

2. Формирование фундаментальных оснований «советского экономического анализа» (1935–1964).

3. Становление теории анализа хозяйственной деятельности (1964–1990).

4. Экономический и финансовый анализ (1991 – по настоящее время).

Основные даты издания первых книг по экономическому анализу:

1919 г. и 1925 г. – вышли книги швейцарского кооперативного деятеля И. Шера «Калькуляция и статистика в хозяйстве потребительских обществ» и «Бухгалтерия и баланс».

1920 г. – вышел первый оригинальный труд П. Н. Худякова «Анализ баланса».

1924 г. – вышел труд по счетному анализу Н. Р. Вейцмана «Счетный анализ (методы исследования деятельности предприятия по данным его бухгалтерии)».

1926 г. – раскрыты вопросы анализа промышленного производства в книге А. Я. Усачева «Экономический анализ баланса».

1930 г. – книга американского ученого Дж. Блисса «Показатели хозяйственной деятельности предприятий» и другие труды.

Поэтапная трансформация экономического анализа в России

В конце учебного пособия будут более подробно изложены вопросы истории и перспектив развития экономического анализа.

Не нашли то, что искали? Воспользуйтесь поиском:

источник

1. Понятие и значение экономического анализа и диагностики ФХД.

2. История возникновения и развития экономического анализа

3. Предмет и объект экономического анализа и диагностики ФХД.

4. Цель и задачи анализа и диагностики предприятий на современном этапе развития.

6. Принципы экономического анализа и диагностики

7. Связь анализа с другими дисциплинами.

8. Роль анализа и диагностики финансово-хозяйственной деятельности в управлении предприятием.

ПОНЯТИЕ И ЗНАЧЕНИЕ ЭКОНОМИЧЕСКОГО АНАЛИЗА И ДИАГНОСТИКИ ФХД

Важнейшая задача аграрного сектора экономики – обеспечение продовольственной безопасности страны, основы её суверенитета, экономической и социальной устойчивости. Успешное выполнение этой задачи требует экономически грамотного управления деятельностью агропредприятий, которое во многом определяется умением её анализировать. С помощью анализа изучаются тенденции развития, обосновываются планы и управленческие решения, осуществляется контроль за их выполнением, выявляются резервы повышения эффективности производства, оцениваются результаты деятельности предприятия, вырабатываются стратегии его развития.

Анализ (от греч. analisis) означает расчленение, разложение изучаемого объекта на части, элементы. В диалектике анализ выступает в единстве с понятием «синтез» (от греч. sinthesis) – соединение ранее расчленённых элементов для изучения объекта в единое целое, дающее полное представление об объекте с учётом особенностей каждого элемента. Только единство анализа и синтеза обеспечивает научное изучение предметов и явлений.

Следовательно, экономический анализ – это научный способ познания сущности экономических явлений и процессов, основанный на расчленении их на составные части и изучении во всём многообразии связей и зависимостей.

Экономический анализ в широком смысле слова охватывает всю экономику – от мирового хозяйства (макроэкономический анализ) до отдельных звеньев глобальной экономики (микроэкономический анализ) и входит составной частью во все экономические науки.

Диагностика с экономической точки зрения представляет собой совокупность исследований для определения целей функционирования хозяйственного объекта (экономической системы, предприятия), способов их достижения, выявления проблем и вариантов решения.

Сущность диагностики ФХД предприятия состоит в установлении и изучении признаков, измерении основных характеристик, отражающих состояние технических систем, экономики и финансов хозяйствующего субъекта, для предсказания возможных отклонений от устойчивых, средних, стандартных значений и предотвращения нарушений нормального режима работы.

Анализ и диагностика финансово-хозяйственной деятельности являются научной базой принятия управленческих решений в агробизнесе. Как предмет изучения анализ и диагностика ФХД объединяет все дисциплины, постигаемые студентами экономических специальностей. Знание АФХД обеспечивает интегрированное, широкое понимание производственно-финансовой деятельности предприятия, формирует аналитическое мышление и способность находить правильные решения в конкретных деловых ситуациях, позволяет легко адаптироваться к рыночной системе хозяйствования.

ИСТОРИЯ ВОЗНИКНОВЕНИЯ И РАЗВИТИЯ ЭКОНОМИЧЕСКОГО АНАЛИЗА

Возникновение экономического анализа как средства познания сущности экономических явлений и процессов учёные связывают непосредственно с возникновением и развитием бухгалтерского учёта (около 6 тыс. лет назад). Однако своё теоретическое и практическое развитие он получил с развитием балансоведения. В 1675г. Жак Савари вводит понятие синтетического и аналитического учёта. Его идеи развивает в XIX веке итальянский бухгалтер Д. Чербони (1827 – 1917), который создал учение о синтетическом сложении и аналитическом разложении бухгалтерских счетов. Благодаря этому в конце XIX начале XX века получает развитие экономический анализ баланса (И. Шер, П. Герстнер, Ф. Ляйтнер и др.). Обособление анализа хозяйственной деятельности в специальную отрасль знаний произошло в первой половине XX века.

В России экономическое направление анализа баланса берёт начало с трудов К.Н. Арнольда (1809) и И. Ахматова (1809), хотя уже с IX в. учёт использовался в древнем Новгороде и Киевской Руси. Особый интерес представляет период, связанный с реформами Петра.

В СССР экономический анализ предприятия (АХД) зародился как самостоятельная область научной деятельности и учебный курс в процессе формирования плановой системы управления в 1930-х годах. Уже в 1940 г. вышла книга профессора С.К. Татура «Анализ хозяйственной деятельности промышленных предприятий». Окончательным становлением курса экономического анализа предприятия как учебной дисциплины следует считать выход в 1981 г. учебника М.И. Баканова и А.Д. Шеремета «Теория экономического анализа», в котором были обобщены достигнутые теоретические разработки и результаты передовой практики.

источник

Первый период – до 1918 г. Возникновение экономического анализа связано с практической потребностью. Наиболее ранний вид экономического анализа – это финансовый анализ. Его развитие опиралось на формирование двойной записи и составление бухгалтерского баланса. Первые специальные книги по экономическому анализу появились в начале ХХ столетия. Они были посвящены анализу баланса.

Становление экономического анализа как науки обоснованно связано с возникновением бухгалтерского учета (первые свидетельства встречаются в труде Луки Пачоли «Трактат о счетах и записях» (Италия, 1445-1616)).

Бухгалтерский учет, не всегда объективно отражающий реальное финансово-хозяйственное положение предприятия, породил необходимость осуществления контроля за правильностью ведения самого бухгалтерского учета, за правильностью составления финансовых документов, анализа результатов деятельности предприятия. Достоверным фактом является создание в 1853 г. Эдинбургского института аудиторов, а в 1887 г. Ассоциации аудиторов Америки. Аудит преимущественно рассматривается как анализ финансово-хозяйственного состояния, как финансовый анализ.

Второй период охватывает 1918–1924 гг., т.е. первый послереволюционный период, когда началась разработка единых форм отчетности и инструкций по их составлению. После перехода к новой экономической политике (НЭП) в 1921 г. рамки анализа начинают расширяться, так как выполнение требования безубыточного ведения хозяйственной деятельности вызывает необходимость изучения всех расходов с точки зрения их оправданности и рациональности.

Первой ведомственной публикацией, посвященной вопросам экономического анализа, явилось методическое руководство «Как следует подходить к разбору балансов торгово-промышленных предприятий» (1918 г.), изданное Московским областным советом народного хозяйства. В 1920 г. П.Н. Худяковым была издана книга «Анализ баланса». Она явилась первым оригинальным трудом по анализу баланса.

Третий период – 1924–1941 гг. характеризуется значительным расширением и углублением проводимых аналитических исследований. Именно в этот период происходит становление экономического анализа как науки.

В 1925 году была издана конспект-программа «К анализу балансов и отчетов хозорганов (руководство для счетных работников)». В ней обращалось внимание на необходимость всестороннего анализа деятельности промышленного предприятия. Балансовые показатели рассматривались при этом более подробно. Заслуга данного исторического периода состоит в том, что было положено начало комплексного использования экономической информации.

Четвертый период – период Великой Отечественной войны и послевоенного восстановления разрушенной войной экономики – 1941–1953 гг.

В этот период решающее значение имели разработки официальных методических указаний по анализу годовых отчетов. Программы анализа, разрабатывавшиеся отдельными министерствами, не ограничивались анализом финансового состояния, они предусматривали изучение использования основных фондов, материальных и трудовых ресурсов и их влияние на себестоимость и качество продукции.

Пятый период – 1953–1989 гг. Этот период можно охарактеризовать как период основательной разработки теоретических вопросов анализа. Постепенно разрабатываются самостоятельные направления методологии экономического анализа, получают развитие отдельные виды анализа: оперативный, стратегический, экономико-математический, функционально-стоимостной и т.д. В это же время анализ органически вписывается в практику управления хозяйством как на уровне предприятия, так и национальной экономики.

В этот период было издано много трудов по анализу хозяйственной деятельности промышленных предприятий. Среди них «Экономический анализ производственно-финансовой деятельности промышленных предприятий» И.И. Поклада (1956 г.), «Основы анализа экономики предприятия» С.К. Татура (1956 г.), «Оборотные средства промышленных предприятий» С.Б. Барнгольц и Д.М. Сухарева (1957 г.) и другие.

Современный период. Сегодня состояние экономического анализа можно охарактеризовать как довольно основательно разработанную в теоретическом плане науку. Относительно перспектив прикладного характера – экономический анализ неизбежно займет ведущее место в системе управления.

Анализ сегодня основан на системном подходе, комплексном учете разнообразных факторов, качественном подборе достоверной информации и является важной функцией управления.

Необходимость совершенствования методики экономического анализа объясняется тем, что ставятся все новые задачи, для решения которых нужно использовать опыт, накопленный в передовых странах.

В результате появляются новые виды экономического анализа, такие как: стратегический, проектный, маркетинговый и институциональный.

Проектный анализ служит средством для организации лучшего выбора среди альтернативных вариантов с помощью моделирования ситуации конкурентного рынка. Главной идеей проектного анализа является тщательное «взвешивание» на весах, где на одной чаше лежат выгоды для участников проекта, а на другой – их затраты.

Маркетинговый анализ – анализ, осуществляемый в процессе маркетинговых исследований. Анализ маркетинговой среды и оценка рыночных возможностей организации осуществляются в ходе маркетинговых исследований, цель которых состоит в сборе информации о рынке и ее изучении для совершенствования процесса разработки и сбыта товаров.

Стратегический анализ проводится с целью оценки эффективности будущих инвестиций и эффективности проведения реорганизации предприятия.

В ходе институционального анализа проводится оценка аспектов работы предприятия:

Разработка политики предприятия в области заключения договоров и контроля за их исполнением с последующими санкциями за нарушение контрактов партнерами;

Выработка рекомендаций по оптимизации организационной структуры предприятия;

Идентификация возможных рисков, с которыми предприятие может столкнуться в ходе своей будущей работы и др.

источник

«Экономический анализ: теория и практика», 2009, N 23

Определены этапы эволюции экономического анализа и выявлены их особенности; показано формирование экономического анализа как науки и практики; по каждому этапу выделены условия, объекты и направления развития экономического анализа, уделено внимание ученым, труды которых внесли значимый вклад в теорию, методологию и практику экономического анализа; разработаны перспективы аналитических исследований, неразрывно связанные с формированием высоких профессиональных компетенций выпускника; обобщена история экономического анализа в развитых зарубежных странах.

Экономический анализ, как и любая другая наука, имеет свою историю. Она неразрывно связана с состоянием экономики той или иной формации. Все происходящие изменения являлись следствием совершенствования экономических отношений и развитием экономической науки в целом, история которой уходит в древние века: учение мыслителей Древнего Востока (Конфуций); Древней Греции (Ксенофонт, Платон, Аристотель); Древнего Рима (Варрон, Сенека).

Зачатки экономического анализа, возникнув в средние века, получили свое развитие как политэкономические учения в трудах У. Петти, Д. Рикардо, А. Смита, С. Сисмонди и др. В дальнейшем средства анализа и синтеза стали использоваться для интерпретации фактов хозяйственной деятельности.

Становление экономического анализа обусловлено общими объективными требованиями. Аналитико-синтетический процесс, включающий выявление экономических законов, не мог быть основан на простом наблюдении и описании явлений. Требовались аналитические исследования, способные проникнуть в суть происходящих процессов и выявить их движущие силы. Это и привело к возникновению экономического анализа как целостной науки.

Результаты комплексного всестороннего анализа условий функционирования организаций стали крайне необходимыми для достижения максимального эффекта в управлении сложными хозяйственными процессами. Это раскрывает практическую сторону экономического анализа.

Теория, методология, методики, способы и приемы экономического анализа складывались постепенно, проходя сложные и противоречивые этапы развития. Когда функции экономического анализа были не такими весомыми, они рассматривались в рамках существовавших в то время дисциплин: балансоведение, статистика, экономика.

Постепенно экономический анализ выделился в отдельную отрасль знаний. Некоторые ученые вполне обоснованно считают, что возникновение анализа определено потребностями бухгалтерского учета, исходя из их двухсторонней связи. С одной стороны, аналитические исследования требовали качественной информационной базы, которая могла быть обеспечена только надлежащим отражением фактов хозяйственной деятельности. С другой стороны, бухгалтерский учет не мог совершенствоваться без глубоких знаний сущности экономических явлений и методик анализа отдельных объектов изучения.

В развитии экономического анализа как науки и практики М.И. Баканов и А.Д. Шеремет выделяют три периода: в царской России, в послереволюционный период и в период перехода к рыночным отношениям [1]. С этим нельзя не согласиться, так как в каждом из этих периодов экономический анализ имел свои отличительные особенности, включая и инструментарии для развития экономики страны. Однако на сегодняшний день необходимо выделить и четвертый этап: период рыночной экономики и ее глобализации, когда ни одно управленческое решение не должно осуществляться, пока не обоснована его экономическая целесообразность.

Экономический анализ представлял собой оценку бухгалтерского баланса, финансовых результатов хозяйственной деятельности и выявление источников увеличения прибыли.

Впервые балансы предприятий стали анализироваться с 1902 г. и сводились преимущественно к оценке статей актива и пассива. Однако принципы методики экономического анализа царской России в корне отличались от современных тенденций, поскольку рекомендации о том, как приуменьшить в отчетах и балансах прибыль, сократить налоговое обложение, не являлись коммерческой тайной, а излагались в открытой печати.

Методика экономического анализа была общей для всех частнокапиталистических предприятий и их монопольных объединений, кроме предприятий промышленности, работающих совместно с иностранным капиталом (соответствовала методике, разработанной в Германии, Англии, Франции).

Наибольшую актуальность имели результаты анализа монополизированной спиртоводочной отрасли, так как она увеличивала доходы царской казны более чем на 50% (акцизные и патентные сборы). Одним из главных показателей являлась производительность труда, которая измерялась количеством ведер водки, вырабатываемым одним рабочим.

Специальной литературы, посвященной экономическому анализу, в дореволюционной России не издавалось, хотя имелись частичные аналитические разработки, которые относились ко времени зарождения капиталистических отношений. Отдельные методические рекомендации по составлению баланса находили отражение в журнале «Счетоводство». Поэтому экономический анализ в условиях царской России был в основном средством обобщения информации по отраслям деятельности, сопоставления доходов и расходов. Важно отметить, что в этот период особое значение для последующего развития внешнего экономического анализа имели краткие инструкции коммерческих банков о проверке кредитоспособности своих клиентов.

Экономический анализ развивается прежде всего как наука. Формируются методологические принципы, которые до настоящего времени являются основополагающими, расширяются источники анализа и объекты изучения, обобщаются и оцениваются результаты исследований.

Первая учебная литература по экономическому анализу, появившаяся в начале XX столетия, имела только методическую направленность. Авторами были Н.Р. Вейцман, П.Н. Худяков, А.Я. Усачев, А.Я. Локшин.

В тридцатые годы экономический анализ был введен в программу вузов как самостоятельная дисциплина изучения, что обеспечило внедрение научно обоснованной методики в практику через выпуск высококвалифицированных специалистов. Появились первые учебники и пособия, раскрывающие экономический анализ как на макроуровне (общетеоретический), так и на микроуровне (предприятия промышленности).

Итог практических разработок был подведен научным трудом С.К. Татура «Анализ хозяйственной деятельности» (1940 г.). С 1930 по 1941 г. было издано около трехсот учебно-методических пособий, что свидетельствовало об окончательном становлении экономического анализа как отрасли знаний.

Значительная работа по становлению и развитию экономического анализа была проделана Госбанком СССР. В 1936 — 1940 гг. были разработаны и изданы аналитические таблицы с краткими пояснениями методики (единой для всех) их составления, порядка расчета отдельных показателей с указанием используемых источников информации (форм отчетности), которые впоследствии стали называться «показатели финансово-хозяйственной деятельности организаций».

Именно в 1930-е гг. экономический анализ стал широко применяться на практике для комплексного системного изучения экономики организаций и поиска резервов увеличения производства продукции.

Аналитические разработки усиливались в период НЭПа и хозрасчетных отношений (1965 — 1979 гг.), то есть в период экономических преобразований. Анализировалось выполнение производственного плана, формирование и калькуляция себестоимости по видам изделий, соблюдение сметы производственных расходов, оценивались результаты деятельности предприятия, его подразделений и работников.

Анализ стал инструментом плановой экономики предприятий и выявления резервов повышения эффективности производства на уровне государства. Он был необходим для разработки экономически обоснованных пятилетних планов развития отраслей народного хозяйства страны. Экономический анализ являлся начальным и конечным этапом планирования (анализ -> планирование -> принятие управленческого решения -> учет -> анализ).

Достаточно высокая активность применения экономического анализа отмечалась в сфере торговли и промышленности, что создавало предпосылки для совершенствования практических аспектов. Анализ хозяйственной деятельности промышленных предприятий приобрел строгую логическую последовательность, когда изучение условий и факторов производственного процесса стало предшествовать оценке финансового состояния. При этом изучалась и обратная связь — воздействие финансового положения на выполнение производственной программы.

В то же время в связи с углубленным изучением хозяйственных процессов различных сфер деятельности, в том числе внутриотраслевой специализации, экономический анализ стал приобретать проблемный характер. На данном этапе разрабатывались самостоятельные направления методологии экономического анализа: оперативный, комплексный, технико-экономический, экономико-математический, функционально-стоимостный. Каждый из них отличался целями, задачами, методами проведения, информационной базой, показателями и содержанием.

Особым историческим периодом выступают годы Великой Отечественной войны и первые годы послевоенного времени, когда требовалось восстановить разрушенные отрасли. Главными объектами изучения были затраты, резервы снижения себестоимости, дебиторская и кредиторская задолженности, накопившиеся за годы воины. Экономический анализ имел прикладной характер. Большой вклад в его развитие внесли изданные в этот период труды И.А. Шоломовича, А.Ш. Маргулиса, А.И. Сумцова, Н.Р. Вейцмана [1].

В 1945 — 1950 гг. произошла окончательная дифференциация экономического анализа по отраслям народного хозяйства, разработка методологии которых приходится на 1960 — 1990 гг. В послевоенное время экономический анализ органически вписывался в практику управления как предприятия, так и национальной экономики в целом. Однако командно-административная система управления сдерживала развитие экономического анализа. Он не находил достаточно широкого практического применения на уровне отдельных предприятий, так как все решения доводились сверху и их выполнение было строго обязательным.

Из-за централизации власти и полного государственного управления всех экономических процессов в стране отсутствовала необходимость изучения рынков сбыта, цен, объемов производства и т.п. Такая ситуация наблюдалась практически до перестроечного периода, то есть до начала развития рыночных отношений, когда с коренным изменением условий функционирования организаций возникла необходимость в совершенствовании методологии и методики экономического анализа, направленных на нетрадиционные формы принятия управленческих решений, адекватных требованиям внутреннего и внешнего рынка.

Между тем следует выделить наиболее заметные труды по экономическому анализу доперестроечного периода С.Б. Барнгольца, А.И. Муравьева, А.Д. Шеремета, Е.И. Майданчика, И.И. Каракоз и В.И. Самбровского [5].

С переходом на рыночные отношения (1990 — 2000 гг.) меняются механизм хозяйствования, формы собственности, принципы и методы управления. Возникает конкуренция, происходит коммерциализация производства, повышаются самостоятельность и ответственность за результаты деятельности организации. В этих условиях роль прикладного экономического анализа резко возросла для самих товаропроизводителей (собственников), поскольку обеспечить экономическую и финансовую устойчивость могут только качественные аналитические исследования спроса, предложения, конъюнктуры рынка, системы ценообразования, конкурентоспособности продукции, потребностей покупателей, конкурентов, внешнеэкономической деятельности, таможенной политики и многого другого, что свойственно только рыночной экономике.

Появились новые факторы, определяющие результаты финансово-хозяйственной деятельности организаций, игнорирование которых могло привести к их банкротству. Уже стало недостаточно только организовать производство, необходимо было управлять им и отстаивать конкурентные позиции на рынке. Экономисты плановых отделов были не востребованы, требовались узкоспециализированные квалифицированные работники: финансовые и PR-менеджеры, менеджеры по управлению персоналом, бизнес-аналитики, маркетологи и др., способные быстро реагировать на изменяющиеся условия внешней бизнес-среды.

Анализ показателей деятельности коммерческих организаций стал иметь конструктивный и целенаправленный характер, основанный на экономико-математических методах, программировании, экспертных оценках. Повысились качество и оперативность экономического анализа за счет создания автоматизированных рабочих мест каждого специалиста и компьютерной обработки данных.

Произошла еще большая дифференциация экономического анализа по объектам и методам изучения, по которым значительно активизировалась публикация работ. В развитии теоретических и методологических основ экономического анализа особо следует выделить труды Г.В. Савицкой, М.В. Мельник, В.В. Ковалева, А.Д. Шеремета, М.И. Баканова, Л.И. Кравченко.

Рыночная экономика характеризуется коммерческой деятельностью организаций и постоянно изменяющимися условиями внешней и внутренней среды.

Можно выделить следующие особенности экономического анализа в условиях рынка:

• существенное изменение его задач и функций, направленных на обеспечение конкурентных преимуществ организаций;
• различия в целях, задачах и информационной базе внешнего и внутреннего экономического анализа;
• недостаток информации в связи с коммерческой тайной;
• особая значимость операционного и перспективного видов анализа;
• оценка предпринимательских рисков;
• непредсказуемость воздействия внешних факторов (дефолт 1998 г., финансовый кризис 2008 г.).

Аналитические исследования стали более углубленными, акцентированными на решение сразу нескольких задач. Изменилась приоритетность изучения вопросов экономического анализа. Актуальность приобрели следующие виды экономического анализа:

• по видам деятельности — маркетинговый, инновационный, инвестиционный, экономико-экологический, институциональный, стратегический;
• по методам изучения — кластерный, многокомпонентный, SWOT-анализ, STEP-анализ;
• по объектам изучения — анализ бюджетных организаций, предприятий малого бизнеса, коммерческих банков.

С изменением условий хозяйствования расширились не только факторы экономического анализа, но их разносторонность, а нередко и противоречивость влияния на результаты финансово-хозяйственной деятельности организации. Поддержка развития малого предпринимательства, самостоятельность в использовании собственных финансовых ресурсов, создание условий для привлечения капитала зарубежных инвесторов, гармонизация экономических связей и международного финансово-учетного законодательства, возникновение новых финансовых инструментов и рычагов — все это стало предпосылками качественного совершенствования методологии экономического анализа, реально базирующейся на происходящих процессах в экономике отдельных организаций, отраслей, регионов и страны в целом.

Планирование опять стало основной функцией экономического анализа, так как появилась потребность в разработке бизнес-планов и системы бюджетирования в целях рационального и эффективного использования собственных и заемных средств. На предприятиях происходит организация внутрифирменного управленческого и финансового анализа, создаются информационно-аналитические отделы.

Вопросы теории, методологии и практики экономического анализа широко освещаются как в учебниках, учебно-методических пособиях, так и в периодической печати. Специальная литература обогатила аналитические исследования финансово-хозяйственной деятельности организации различных форм собственности и видов деятельности. С 2001 г. имел место массовый выпуск литературы по экономическому анализу различных авторов, с нередкими повторениями.

Определенная сложность возникла в изучении методики финансового анализа. Во многих работах показатели, имеющие одинаковое название, имели разные методику расчета, экономический смысл и критериальные значения.

Большое влияние на развитие экономического анализа оказали монографические работы, учебники и пособия следующих авторов:

• в теории и методологии экономического анализа: Л.Е. Басовский, Н.В. Войтоловский, А.И. Гингзбург, Л.Т. Гиляровская, В.Г. Когденко, Н.П. Любушин, М.В. Мельник, А.Д. Шеремет;
• в стратегическом анализе: А.Е. Хорин, В.Е. Керимов;
• в инвестиционном анализе: Д.А. Ендовицкий;
• в управленческом анализе: М.А. Вахрушина, О.Н. Волкова;
• в финансовом анализе и анализе финансовой отчетности: В.В. Бочаров, Л.В. Донцова, Н.А. Никифорова, О.В. Ефимова, Б.Т. Жарылгасова, Е.В. Негашев;
• в анализе деятельности банков: С.Ю. Буевич, А.Ю. Петров, В.И. Петрова.

Катализатором развития экономического анализа в совершенно новом аспекте стал мировой финансовый кризис. Результаты проведенных исследований показывают, что сегодня российские организации нуждаются в объективной оценке стоимости компании, точном прогнозировании проявления финансового и экономического кризиса и всех возможных последствий, в разработке различных вариантов выхода из кризиса, эффективном управлении активами и капиталом, расчете упущенной экономической выгоды и оценочных резервов.

Экономический анализ будет направлен не столько на отражение ошибок и их устранение, сколько на разработку мер по мобилизации резервов, возможного их ресурсного и финансового обеспечения на основе научной обоснованности принимаемых решений.

Отдельным направлением экономического анализа в ближайшие годы будет изучение преимуществ развития экономики развитых стран, механизмов частно-государственного партнерства, финансовых инструментов, социальных и технологических факторов. Аналитические исследования уже затрагивают изучение деривативов финансового и экономического кризиса, разработку сценарных прогнозов развития российской экономики, определение детерминантов финансовой политики.

Все больше анализируются политические процессы. В этой связи особую важность приобретает, на наш взгляд, разработка перспектив развития экономики России в условиях внедолларовых расчетных отношений. На сегодня доллар — единственная монопольная мировая расчетная валюта. Не секрет, что финансовый кризис, по одной из версий, может привести к появлению новой денежной единицы — амеро вместо доллара (в результате объединения экономики США, Канады и Мексики). Такая вероятность крайне мала, однако, прогнозируя ситуацию, можно сказать: разрушительные последствия такого шага не предсказуемы для большинства стран мира. Поэтому необходимо четко определить инструменты организационно-экономического и финансового механизма на государственном и региональном уровнях в случае, если будет запущена новая мировая валюта. Считаем это отдельной темой аналитических исследований.

В перспективе объектом экономического анализа будут как сами организации, так и все виды производимой ими продукции, оказываемых работ, услуг, все этапы жизненного цикла товаров, все факторы производства и виды хозяйственной деятельности, поставщики, потребители, конкуренты, экономика развитых стран, политика. Будущее отечественного экономического анализа связано именно с многогранным инновационным развитием конкурентоспособной экономики России.

Мониторинг ведущих компаний из 12 регионов России, проведенный журналом «Финансовый директор», показал, что 43% организаций (преимущественно средний и малый бизнес) практически не применяют экономического анализа, а полагаются на опыт и знания специалистов. Отсюда вытекает значимость подготовки квалифицированных работников для всех секторов экономики по аналогии с известным выражением «Кадры решают все».

Происходящие глобальные процессы в системе управления хозяйствующими субъектами, глобализация экономики, переход на международные стандарты требуют новаций не только в экономическом анализе, но и в подготовке профессиональных аналитиков. Бизнес-аналитик не должен мыслить традиционно в одном направлении, требуется разносторонне развитый, коммуникабельный, образованный, предприимчивый специалист, обладающий интуитивными способностями.

Навыки аналитического мышления в значительной мере определяются умением установить причинно-следственные связи между изучаемыми явлениями и процессами, выделить причину и следствие, выбрать достаточное и необходимое количество факторов, формирующих изучаемое явление, оценить интенсивность воздействия отдельных факторов на анализируемый объект и суметь на этой основе прогнозировать развитие событий. Аналитическое мышление специалиста является решающей характеристикой его квалификации. Однако подготовка ориентированного на практику выпускника невозможна без взаимодействия самих работодателей с вузами.

Нельзя оставить без внимания историю развития экономического анализа за рубежом, на которой остановимся кратко.

В развитых зарубежных странах экономический анализ развивался гораздо быстрее, чем в России, что неразрывно связано с уровнем развития экономики стран Европы, Америки. В 1920 — 1930-е гг. экономический анализ широко использовался в планировании и прогнозировании производства, научном изучении рынка, контроле качества, оценке финансовых отчетов. Значимые исследования по экономическому анализу нашли отражение в трудах Иоганна Шерра (Швейцария), Пауля Геретнера (Англия), Джеймса Блисса (США) и др., которые были переведены на русский язык намного позднее их первоначального издания.

В 1950-х гг. изменились методы обоснования управленческих решений. Получили развитие экономико-математическое программирование, моделирование и оптимизация прибыли. Многие методики анализа финансового состояния того времени начали использоваться в России только в период перехода к рыночным отношениям. Теоретические основы анализа обогатились микроэкономическим и системным подходами.

Роль прикладного экономического анализа за рубежом резко возросла в 1970 — 1980-х гг. Основное требование к анализу заключалось в разработке рекомендаций, основанных на фактах и предвидении, то есть сегодня сделать то, о чем другие завтра будут только думать.

Зарубежный экономический анализ XXI в. — это системное комплексное изучение фактов хозяйственной деятельности, направленное на постоянное улучшение качества деятельности компании с целью стабильного роста капитала, прогнозирования финансового риска и разработки альтернативных вариантов по его минимизации.

• Формирование заказов на молодых специалистов.
• Финансовая, техническая и информационная поддержка вузов.
• Организация производственных практик, мастер-классов и профессиональных практических конференций.
• Участие в аттестации и попечительских советах вуза.
• Кураторство курсов, учреждение именных стипендий лучшим студентам на конкурсной основе.
• Проведение ярмарок вакансий и трудоустройство выпускников.
• Проведение независимого контроля качества образовательных услуг.
• Оказание помощи в патентовании инновационных разработок вузов.
• Создание учебных центров, учреждение фондов развития высшего образования и науки.
• Развитие совместной инновационной деятельности с малым и средним бизнесом.

• Целевая подготовка, отбор и тестирование студентов по заказам организаций.
• Зарубежные стажировки в ведущих университетах Европы и Америки.
• Систематическое повышение квалификации выпускников под требуемый уровень компетенции.
• Проведение НИОКР и прикладные разработки.
• Заключение многопрофильных договорных отношений (от подготовки специалиста до поддержки материально-технической базы вуза).
• Научное консультирование и защита диссертацией.
• Усиление работы по мотивации студентов к получению знаний и научно-исследовательской работе.
• Публичные защиты дипломных работ на территории предприятия — объекта исследования.
• Трудоустройство студентов на базовых предприятиях после прохождения производственной практики.
• Участие в конкурсе «Бизнес-репутация за высокое качество подготовки кадров».

Экономический анализ в России как научный подход получил развитие еще в прошлом столетии, а как специальная отрасль знаний выделился сравнительно недавно.

За два этапа были сформированы теоретические основы, освоены методы и приемы отечественного экономического анализа, осуществлены обстоятельные отраслевые разработки. На третьем этапе шли активное развитие и совершенствование науки на основе отечественного и зарубежного опыта.

В условиях рынка и глобализации экономики экономический анализ представляет собой сложную систему изучения хозяйственных явлений, находящихся в постоянном изменении, во взаимосвязи и взаимозависимости с комплексом внешних и внутренних условий бизнес-среды, нередко не предсказуемых по направлению и степени их влияния на результат.

Перспективы развития экономического анализа определяются процессами, происходящими в реальном секторе экономики России и в мировом сообществе, неразрывно связанными с формированием высоких профессиональных компетенций выпускника вуза.

источник

В слово «анализ» вложено довольно емкое понятие, охватывающее всю практическую и научную деятельность человека.

Анализ (от греч. analysis — разложение) означает расчленение (мысленное или реальное) объекта на элементы для изучения их как частей целого. Такое расчленение позволяет понять внутреннюю сущность предмета, явления, процесса, определить роль каждого элемента в изучаемом предмете или явлении, т.е. познать его.

Под словом «анализ» часто понимают любое исследование вообще, как в научной, так и в практической деятельности, поскольку по результатам анализа делаются суждения о внутренней структуре анализируемого предмета или явления, познаются все его связи и зависимости.

Аналитические способности человека возникли очень давно. С течением времени эти способности все более совершенствовались. Человек, который обладал этими способностями, достигал больших успехов в труде. Постепенно человеку потребовался обособленный вид занятий, связанный с аналитическими исследованиями и в экономической деятельности.

Истоки экономического анализа уходят в далекое прошлое. По последним данным ученых, зарождение экономического анализа как средства познания сущности экономических явлений относится к IV тысячелетию до н.э.

Появление и развитие экономического анализа связывают непосредственно с возникновением и становлением бухгалтерского учета и балансоведения. На первых этапах развития бухгалтерский учет должен был периодически предоставлять собственнику в обобщенном виде сведения, на основе которых он мог бы оценить состояние своего капитала и результаты работы, а государство — найти источники увеличения казны.

С развитием производительных сил, возникновением новых видов деятельности и ростом ее масштабов функций регистрации данных, которыми занимался бухгалтерский учет, становится явно недостаточно для управления хозяйством. У собственников появляется потребность изучить влияние каждой группы операций и фактов хозяйственной деятельности на общие показатели, использовать накопленный экономический опыт для руководства делом. Из этих потребностей возникли способы изучения влияния различных факторов, операций, событий на результаты хозяйственной деятельности, которые представляли собой, по сути, элементы экономического анализа.

Родоначальником систематизированного экономического анализа как составного элемента бухгалтерского учета следует считать француза Жака Савари (1622—1690). Им были введены понятия синтетического и аналитического учета. Именно он явился основателем управленческого учета и науки об управлении предприятием.

Становление и использование элементов экономического анализа наблюдались в то время и в Италии: например, А. ди Пиетро развивал методологию сравнения бюджетных ассигнований с фактическими затратами; Б. Вентури строил и анализировал динамические ряды показателей хозяйственной деятельности предприятия.

Идеи Савари были углублены в XIX в. итальянским бухгалтером Дж. Чербони (1827—1917), который создал учение о синтетическом сложении и аналитическом разложении бухгалтерских счетов.

Историческое развитие бухгалтерского учета как информационной системы хозяйственной деятельности привело к условному разделению ее непрерывности — появлению отчетной даты. На эту дату бухгалтер формировал отчеты. Первым таким отчетом стал бухгалтерский баланс, в котором отражалось все имущество собственника, используемое в хозяйственной деятельности: в одной части — по составу (актив), а в противопо­ложной — по источникам (пассив), куда входили вложенный капитал, долги другим лицам, остаток заработанной прибыли. Изменения в составе и размерах имущества, отраженного в балансе на две смежные отчетные даты, характеризовали ведение дел, их успешность или неудачи.

В конце XIX — начале XX в. стали развиваться балансоведение и наука о коммерческих расчетах, которые составили основу анализа баланса. Развитие балансоведения проходило по трем направлениям:

1) экономический анализ баланса;

2) юридический анализ баланса;

3) популяризация знаний о балансе среди пользователей финансовой информации.

Первое направление развивали И. Шер, П. Герстнер и Ф. Ляйт-нер. В частности, Герстнер ввел понятие аналитических характеристик баланса: соотношение кратко- и долгосрочных обяза­тельств (долгов предприятия), установление верхнего предела заемных средств в размере 50% авансированного капитала, вза­имосвязь финансового состояния и ликвидности баланса.

Возникновение, становление и развитие экономического анализа как науки в России пришлось на XX столетие. По выражению Н.Р. Вейцмана, «экономический анализ с полным правом можно назвать детищем Октября».

В XIX столетии экономический анализ в России находился в зачаточном состоянии и сводился к способам ориентировки в балансовых данных. Специальной литературы, посвященной экономическому анализу, в дореволюционной России не издавалось. Только в начале ХХ в. появились издания, содержащие элементы аналитического разбора баланса. К их числу следует отнести «Курс счетоводства» Р.Я. Вейцмана (1909) и книгу И. Аринушкина «Балансы акционерных обществ» (1912). В этих работах главное внимание уделялось вопросам балансоведческого характера, т.е. строению и оценке актива и пассива баланса, а вопросы анализа затрагивались незначительно. Таким образом, экономический анализ возник и до определенного времени развивался в рамках бухгалтерского учета и балансоведения.

Роль учета как средства систематического контроля хозяйственных процессов подчеркивалась с первых дней Советской власти. Однако в инструкциях по организации бухгалтерского учета на промышленных предприятиях, относящихся к тому периоду, почти не встречается указаний и рекомендаций аналитического характера.

За период 1921—1923 гг. в России резко возрастает число рабочих кооперативных обществ, расширяется сеть кооперативных союзов, появляются государственные торговые предприятия. Развитие анализа в промышленности в тот период тормозило отсутствие квалифицированных кадров. Малочисленный инженерный персонал был слабо подготовлен для ориентации в вопросах анализа экономики предприятий и «чтения» баланса. Бухгалтеры промышленных предприятий владели только техникой учета и лишь постепенно приходили к мысли о важности и необходимости использования учетных сведений для целей всестороннего контроля за деятельностью государственных фабрик и заводов.

В 1930—1941 гг. появились научные труды, освещающие подробно теоретические основы анализа и его методику. Именно в этот период своего развития экономический анализ оформился в качестве самостоятельной науки, имеющей широкое практическое применение. Начиная с 30-х годов преподавание анализа хозяйственной деятельности было введено в учебные планы финансово-экономических вузов. Это способствовало появлению отраслевых направлений в теоретических разработках методики экономического анализа: промышленность, сельское хозяйство, строительство, торговля, транспорт. В каждой отрасли народного хозяйства четко обозначилась последовательность аналитической работы.

Среди наиболее известных трудов по экономическому анализу в промышленности следует отметить работы Н.Е. Колосова «Основы экономического анализа себестоимости в промышленности» (1931), А.Я. Локшина «Анализ отчета» (1934), Б.К. Мокшанцева «Анализ калькуляции в промпредприятиях» (1934), С.К. Татура «Анализ отчета промышленного пред­приятия» (1934), Л.Д. Яхнина «Основы технико-экономического анализа себестоимости в социалистическом промышленном предприятии» (1934), М.Х. Жебрака «Принципы организации анализа себестоимости» (1935), Н.Р. Вейцмана «Счетный анализ — основные приемы анализа деятельности промышленного предприятия по данным учета» (1937). Характерной особенностью этих работ явилось то, что в них использовались не только данные бухгалтерского учета с изложением соответствующих расчетов, но и данные оперативно-статистической отчетности, привлекаемые к анализу экономики предприятия, что свидетельствовало о расширении информационной базы экономического анализа.

Другой особенностью работ этого периода стало выдвижение на первое место количественных и качественных показателей производственной деятельности предприятия, т.е. объема и себестоимости продукции. Анализ баланса осуществлялся во вторую очередь, хотя его значение для познания экономики предприятия не принижалось. Этому способствовало сосредо­точение методического руководства бухгалтерским учетом и экономическим анализом в едином центре — Народном комис­сариате финансов.

В 1938 г. Наркомфин опубликовал Методические указания по проверке и анализу финансовыми органами балансов и годовых отчетов предприятий, а в 1940 г. — сборник «Консультации по вопросам проверки и анализа годовых отчетов и балансов хозорганизаций». С этого времени экономический анализ деятельности промышленных предприятий приобрел строгую логическую последовательность: производственный анализ предшествовал анализу баланса. В соответствии с этими правилами была написана книга С.К. Татура «Анализ хозяйственной деятельности промышленных предприятий» (1940).

Развитие анализа в тематическом и отраслевом направлении обусловили в дальнейшем появление комплексного экономического анализа.

В годы Великой Отечественной войны (1941—1945 гг.) произошло некоторое ослабление практического и теоретического экономического анализа. Однако теоретическая разработка проблем экономического анализа продолжалась. Особое внимание в этот период уделялось анализу затрат и себестоимости продукции, анализу балансов и отчетов.

В послевоенные годы экономический анализ вошел в практику работы предприятий, Министерства финансов СССР, Госбанка СССР, Стройбанка СССР и других хозяйственных органов, которые стали своего рода центрами аналитической работы и сами внесли значительный вклад в разработку проблем экономического анализа. С этого времени ясно обозначилось внутриотраслевое разделение экономического анализа. Методика анализа стала разрабатываться не в целом для промышленных предприятий, а отдельно для машиностроения, химии, горнодобывающей, текстильной и других отраслей промышленности, что свидетельствовало о еще большей дифференциации экономического анализа.

В 1960-е годы выявилось четкое подразделение экономического анализа на периодический и оперативный. Оба вида анализа получили широкое распространение и проникновение во внутрихозяйственные подразделения хозрасчетных предприятий.

Период 1970—1990 гг. отличается активной разработкой новых проблем экономического анализа. Одной из наиболее актуальных работ данного периода явилась книга Б.И. Баканова, А.Н. Кашаева, А.Д. Шеремета «Экономический анализ. Теория, история, современное состояние, перспективы» (1976), в которой подробно были рассмотрены взгляды многих ученых-аналитиков на содержание, предмет и метод экономического анализа, его задачи, а также сделана попытка творческого обобщения теоретических проблем экономического анализа.

В этот период выходят из печати работы известных ученых-аналитиков, внесших значительный вклад в разработку теории и практики экономического анализа. В числе их следует отметить работы М.И. Баканова и А.Д. Шеремета «Теория экономического анализа» (1981—2000), СБ. Барнгольц «Экономический анализ хозяйственной деятельности на современном этапе развития» (1984), «Экономический анализ хозяйственной деятельности предприятий и объединений» (1986) под ред. С.Б. Барнгольц и Г.М. Тация, Л.И. Кравченко «Анализ хозяйственной деятельности предприятий торговли и общественного питания» (1990).

Большой вклад в развитие теории экономического анализа внесли такие ученые-экономисты как В.Ф. Палий, П.И. Савичев, М.Ф. Дьячков, А.Ш. Маргулис, Б.И. Майданчик, А.И. Муравьев, Н.В. Дембинский, Р.С. Сайфулин и многие другие. Ими были разработаны самостоятельные направления экономического анализа: сравнительный, технико-экономический, финансово-экономический, оперативный, экономико-математический, функционально-стоимостный и др.

Последнее десятилетие XX в. связано с кардинальными изменениями в экономике России. Переход к рыночным отношениям обусловил появление новых проблем в экономическом анализе. Экономический анализ подразделился на финансовый анализ и управленческий анализ. В финансовом анализе возникли такие новые тематические направления, как анализ и управление денежными потоками, анализ платежеспособности и ликвидности баланса предприятия, анализ ценных бумаг и т.д. Значительное место в экономическом анализе стал занимать прогнозный анализ: анализ рисков, анализ безубыточности, анализ инвестиционных проектов. Аналитические расчеты стали выполняться с помощью соответствующего программного обеспечения на компьютерах.

Таким образом, экономический анализ за истекшее столетие находился в состоянии постоянного развития и совершенствования, но, несмотря на многие новшества, он остался комплексным экономическим анализом. Рубеж столетий перешли научные школы экономического анализа, сформировавшиеся вокруг крупных высших учебных заведений, межвузовских учебно-методических объединений (УМО), международной ассоциации бухгалтеров и аудиторов «Содружество». Своеобразным колоритом отличаются школы при МГУ им. М.В. Ломоносова (школа С.К. Татура и А.Д. Шеремета), при Финансовой академии при Правительстве РФ (в прошлом школа СБ. Барнгольц и Б.И. Майданчика; сейчас М.В. Мельник и В.Г. Гетьмана), при Санкт-Петербургском государственном университете экономики и финансов (школа А.И. Муравьева) и др.

Изучение методологии и методики экономического анализа, его способов и приемов позволит каждому обучающемуся глубоко понять сущность экономических явлений и процессов, происходящих на предприятии, их взаимосвязь и взаимозависимость, научиться моделировать факторные системы, опреде­лять влияние факторов на обобщающие показатели, оценивать результаты деятельности предприятий, выявлять резервы повы­шения эффективности производства, давать рекомендации управленческой команде по вовлечению резервов в производство, прогнозировать работу предприятия на перспективу. Развитие экономического анализа как науки и вида практической деятельности продолжается.

Сущность и виды аудита

Контроль— неотъемлемая часть системы управления, одна из форм обратной связи, благодаря которой управляющая система получает реальную информацию о действительном состоянии управляемой системы. Контроль обеспечивает проверку выполнения управленческих решений, соблюдение заданных нормативов и условий хозяйствования.

По организационным формам контроль подразделяется на: государственный; ведомственный; вневедомственный; аудиторский; внутрихозяйственный; общественный.

Государственный контрольосуществляется государственными органами контроля. Он в свою очередь подразделяется на общегосударственный (налоговый, таможенный, валютный и др.), бюджетно-финансовый (денежно-кредитный, административный и др.) и парламентский контроль. Главной целью государственного контроля является установление соответствия практики управления экономически­ми ресурсами во всех сферах производства задачам финансовой политики госу­дарства. Государственный контроль ведется в масштабе РФ и ее субъектов, а также на уровне местного (муниципального) самоуправления. Государственный контроль осуществляют: Федеральное казначейство, Счетная палата РФ, Контрольно-ревизионный аппарат Минфина РФ, Государственный таможен­ный комитет и др.

Ведомственный контроль — это внутренний контроль отдельных государствен­ных ведомств (министерств, комитетов, департаментов) за деятельностью подве­домственных им предприятий и организаций. Его проводят специализированные подразделения, созданные внутри ведомства. Обычно такой контроль осуществля­ется путем проведения ревизий и тематических проверок. Целью осуществления ведомственного контроля является установление законности расходования госу­дарственных средств, полноты и своевременности исполнения обязательств перед бюджетом и внебюджетными фондами, правильности ведения бухгалтерского уче­та, рационального использования ресурсов и т.п.

Вневедомственный контрольосуществляется уполномоченными органами в от­ношении различных предприятий и организаций. Примером вневедомственного контроля может являться судебно-бухгалтерская экспертиза, осуществляемая право­охранительными органами при рассмотрении уголовных и гражданских дел. Аудит также представляет собой форму вневедомственного контроля.

Аудиторский контрольпредставляет собой независимую проверку финансовых отчетов и относящейся к ним финансовой информации хозяйствующего субъекта, осуществляемую аудиторскими организациями и аудиторами, по договору с заказчиком. Назначение аудиторского контроля — это удовлетворение потребностей заказчиков аудиторской проверки в объективной информации о результатах финансово-хозяйственной деятельности предприятия, ее законности и правильности отражения в отчетности.

Внутрихозяйственный контрольорганизуется хозяйствующими субъектами самостоятельно. Особенности его организации определяются спецификой финан­сово-хозяйственной деятельности предприятия, его структурой, объемами и видами деятельности. Ответственность за разработку и фактическое воплощение системы внутрихозяйственного контроля несет руководство предприятия или организации. В экономическом субъекте в соответствии с учредительными документами или правилами внутреннего распорядка может быть создана ревизионная комиссия, отдел «внутреннего аудита» или назначен ревизор.

Общественный контрольреализуется без посредства специальных государ­ственных органов через общественные институты на основе законов, обязываю­щих органы власти предоставлять информацию обществу. Большую роль в осуществлении общественного контроля играют средства массовой информации, выражающие интересы различных общественных и политических объединений.

Аудит– предпринимательская деятельность аудиторов по осуществлению независимых проверок бухгалтерской отчетности, платежно-расчетной документации, налоговых деклараций и других финансовых обязательств и требований экономических субъектов с целью установления достоверности их бухгалтерской отчетности и соответствия совершенных ими финансовых и хозяйственных операций нормативным актам.

Целью аудита является выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации. Аудитор выражает свое мнение о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности во всех существенных отношениях.

В условиях рыночной экономики значение аудита как одной из форм экономического контроля неуклонно возрастает. Это обусловлено практической необходимостью, так как именно предприятие (хозяйствующий субъект) в первую очередь заинтересовано в том, чтобы подтвердить достоверность годового отчета предприятия, предоставляемого всем заинтересованным пользователям. Несмотря на тесную связь аудита с другими формами экономического контроля, между ними существуют и принципиальные различия.

В практике аудиторской деятельности различают следующие виды аудита:

подтверждающий аудит — аудит, предполагающий проверку и подтверждение практически каждой хозяйственной операции;

системно-ориентированный аудит предусматривает наблюдение систем, которые контролируют операции. Данная стадия привела к тому, что аудиторы стали проводить экспертизу на основе внутреннего контроля. При хорошей работе системы внутреннего контроля облегчается проведение внешнего аудита;

аудит, базирующийся на риске, — это такой вид аудита, когда проверка может производиться выборочно, исходя из условий работы предприятия, в основном узких мест (критических точек) в его работе. Сосредоточив аудиторскую работу в областях, где риски выше, можно сократить время, затрачиваемое на проверку областей с низким риском.

2. По характеру заказа аудит может быть

инициативным (добровольным), когда он проводится по решению руководства предприятия (организаций) или ее учредителей;

обязательным, если он проводится по установленным государством критериям с целью регулирования национальной экономики, предотвращения банкротства хозяйственных обществ с большим числом акционеров, защиты общественных интересов и успешного развития крупного бизнеса.

Кроме того, обязательные аудиторские проверки могут проводиться по поручению органов дознания, следователя, прокурора, суда и арбитражного суда.

3. По сфере деятельности субъекта:

• общий аудит;

• банковский аудит;

• страховой аудит;

• аудит прочей деятельности.

• внешний аудит проводится аудиторской фирмой (аудитором) на договорной основе с экономическим субъектом с целью объективной оценки достоверности состояния бухгалтерского учета и отчетности, а также подготовки рекомендаций по улучшению финансового положения предприятия, повышению эф­фективности его деятельности, изысканию неиспользованных резервов производства.

• внутренний аудит проводится штатными аудиторами — работниками предприятия, которые подчиняются руководителю предприятия. Цель его – выявить нарушения в деятельности предприятия, дать рекомендации по их устранению. Внутренний аудит способствует созданию высокоэффективной системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля, препятствующей возникновению нарушений. Наличие службы внутреннего аудита повышает доверие внешних аудиторов к отчетности клиента.

5. По периодичности проверки:

• первоначальный аудит означает проведение аудитором или аудиторской фир­мой проверки в данной организации впервые;

• периодический (повторяющийся) аудит осуществляется в данной организа­ции одной аудиторской фирмой (аудитором) при повторных договорных отношениях. Это, естественно, зависит от заинтересованности экономического субъекта проверки в длительном сотрудничестве с квалифицированными партнерами (аудиторами, аудиторской фирмой).

6. В зависимости от объекта изучения в практической деятельности принято выделять три вида аудита:

Финансовый аудит (или аудит финансовой отчетности) предусматривает оценку достоверности финансовой информации. В качестве критериев оценки обычно используют общепринятые принципы организации бухгалтерского учета. Финансовый аудит проводится преимущественно независимыми аудиторами, результатом работы которых является заключение относительно финансовых отчетов. По форме и содержанию финансовый аудит наиболее близок аудиту, осуществляемому в России.

Аудит на соответствие предназначен для проверки соблюдения предприятием конкретных правил, норм, законов, инструкций, договорных обязательств, которые оказывают воздействие на результаты операции или отчеты. В процессе проверки на соответствие устанавливают, соответствует ли деятельность предприятия его уставу, правильно ли начисляются средства на оплату труда, обоснованно ли производится начисление и уплата налогов и др. Проверки на соответствие требуют установления соответствующих критериев для оценки финансовой отчетности.

Операционный аудит используется для проверки процедур и методов функционирования предприятия для оценки производительности и эффективности. Его можно эффективно использовать для проверки выполнения бизнес-планов, смет, различных целевых программ, работы персонала и др. Иногда такой аудит называют аудитом эффективности работы предприятия или деятельности администрации.

Из истории аудита

Первоначально термин аудит произошел от латинского audit – слушать, слушание.

В современном языке аудит означает не что иное, как независимое и непредвзятое профессиональное изучение бухгалтерской отчётности юридического лица (предприятия, акционерного общества) с целью составления и выражения о ней экспертного мнения, которое выносится в соответствии с действующим законодательством, правилами и нормами осуществления подобного рода процедур.

Аудит известен человечеству уже более 6 тысяч лет, поэтому столь явное изменение в описании термина более, чем неудивительно. Изначально аудит, как процедура контроля, осуществлялся для учёта имущества рабовладельцев и крупных чиновников, профилактики хищений со двора и из казны, исчисления военнослужащих и населения государства.

Ещё в VII в. до н.э. Римская империя могла похвастаться чёткой системой контроля, в которую входили кураторы, прокуроры, квесторы.

В дальнейшем, уже после падения Римской империи, аудит не изжил себя, а успешно применялся на территории Италии. Основным его предназначением в тот период было предотвращение ошибок при перевозке грузов морскими путями и контроль за платёжеспособностью капитанов морских судов в Флоренции и Венеции.

Упоминание о аудиторских системах можно найти и в трудах древнегреческих мыслителей. В частности, Аристотель не раз упоминает о них в своём труде «Политика», чётко разграничивая учётные и контрольные функции в государстве (аудит в данном случае он относит к контролю).

Есть сведения, подтверждающие, что в V в. до н. э. контроль расходов Народного собрания в Афинах осуществлялся как раз с помощью лиц, схожих по полномочиям с современными аудиторами. Более 2 веков назад аудит нашёл применение не только на территории современной Европы, но и на Востоке – одной из первых стран, создавших чёткую аудиторскую систему контроля, является Китай.

Первые документы с непосредственным упоминанием должности аудитора на территории Европы (в англоязычных странах – Англии, Шотландии) датированы 1130 годом. В 1285 году королём Англии Эдуардом I был издан первый закон, регулирующий деятельность аудиторов. Именно этот период и считается временем зарождения современного аудита в Европе, так как в дальнейшем данная система контроля получала всё большее и большее развитие.

Стоит отметить, что первоначальное значение термина аудит – слушать, слушание, было крайне актуально в средние века. Большая часть населения Европы на тот момент не умела читать, поэтому особой популярностью пользовалась «практика слушания отчётов», в которых зачастую приводились доводы в пользу вины осуждённых за разного рода хищения и кражи. «Слушания» проводились вплоть до XVII в. н. э..

В XVIII веке по рекомендации политика и экономиста Джорджа Уотсона была проведена проверка бухгалтерской отчётности среди коммерсантов Шотландии, приведшая к крайней заинтересованности в их кругу и дальнейшей практике регулярных проверок. Развитие аудита стало ещё более стремительным в XVIII – XIX веках из-за резких изменений в финансовой ситуации многих государств. На данном этапе основной работой аудитора стал контроль за правильностью ведения бухгалтерской отчётности предприятий. В том же XIX веке, в 1805 году, после издания справочника с именами 17 профессиональных аудиторов, ими была создана первая профессиональная аудиторская организация. С 1884 года ежегодный аудит бухгалтерской отчётности предприятий и акционерных обществ на территории Англии стал обязательным. В 1862 году Англия узаконила аудит, как отдельную отрасль экономической науки.

С принятием в Соединённых Штатах Америки в 1886 году первого закона об образовании аудиторских фирм, развитие аудита ускорилось ещё больше – в 1887 г. появилась ассоциация аудиторов Америки, а, начиная с 1896 года, после сдачи экзамена по специальности в университете Нью-Йорка, любой дипломированный бухгалтер мог получить лицензию на занятие аудиторской деятельностью.

Вопреки популярному мнению о том, что в Россию аудит пришёл сравнительно недавно, существуют сведения о том, что впервые должность аудитора была введена в начале XVIII в. Петром I. Основными занятиями аудиторов в то время была ревизия и учёт армейского и флотского имущества, а также – решение имущественных споров и разбирательств. По сравнению с аудиторами западных государств, аудиторы России в период XVIII-XIX веков были одновременно и ревизорами, и прокурорами, и следователями. До 1867 г. свою деятельность они вели в специальных заведениях – аудиторатах.

В современной форме в России аудит начал зарождаться в 80-х годах. На данный момент выделяют подготовительный и четыре основных этапа развития аудита в нашей стране:

К подготовительному этапу можно отнести появление первых ревизионных и учитывающих хозяйство групп при Министерстве Финансов СССР.

· Первый этап (1987 – 1989 годы)

Первый этап начался с момента появления в СССР первой аудиторской фирмы – акционерного общества «Инаудит».

· Второй этап (1989 – 1991 годы)

Период с 1989 по 1991 год ознаменован попыткой принять первый в СССР закон, регламентирующий деятельность аудиторов и аудиторских фирм.

· Третий этап (с 1991.12.05 по 2001 год)

Время согласования проекта Законодательного акта об аудите. В итоге, 1993.12.29 были приняты временные правила аудиторской деятельности в РФ.

· Четвертый этап (с 2001.08.07 по сегодняшний день)

Четвёртый этап развития аудита в РФ начался с принятием Федерального Закона об аудиторской деятельности, который был утверждён Государственной Думой Российской Федерации 13 июля 2001 года и вступил в силу 7 августа 2001.

В 2002 и 2006 годы в Закон об аудиторской деятельности были внесены редакции, однако на сегодняшний день именно этот закон регламентирует регулирование аудиторской деятельности в РФ.

В настоящее время аудиторская деятельность как лицензируемый вид предпринимательской деятельности по независимой проверке бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности организаций и индивидуальных предпринимателей в нашей стране законодательно утверждена и широко распространена.

Последнее изменение этой страницы: 2017-02-05; Нарушение авторского права страницы

источник