Меню Рубрики

Какие требования предъявляются к экономическому анализу

Экономический анализ в современной экономической теории имеет множество классификаций и типов. В зависимости от конкретной ситуации может применяться тот или иной вид анализа

В зависимости от количества изучаемых объектов анализ может быть полным (общим) и локальным (тематическим). Полный анализ охватывает все стороны работы анализируемого объекта. Его часто называют комплексным анализом. Полный анализ в связи с большой трудоемкостью может проводиться через достаточно длительные промежутки времени, он необходим при решении крупных задач. Так, например, полный анализ проводится по итогам календарного года, когда дается оценка деятельности, определяются масштабы вознаграждения коллектива и обосновываются планы производства на следующий период. Для большей целенаправленности работы при проведении полного анализа выделяются центральные направления, в которых изучение ведется особенно углубленно.

Тематический анализ имеет более узкую цель и задачу. Тематические анализы используются при обосновании конкретных решений и проводятся функциональными службами управления. Их задачей является изучение отдельных частей объекта: «узкого места», задерживающего развитие предприятия, звена, добившегося больших успехов, анализ работы которого проводится с целью изучения и распространения передового опыта и др.

Различается систематический, проводимый регулярно, через определенные периоды времени и эпизодический анализ, который проводится по мере возникновения в нем потребности. По отношению ко времени происходящих изменений анализ может быть предварительным (предупредительным), последующим (по результатам работы) и текущим, направленным на регулирование хода производства.

Предварительный анализ носит перспективную направленность и имеет прогностический характер. Он широко используется при обосновании управленческих решений. Особенность этого направления анализа связана с тем, что в его задачу входит выявление закономерностей развития объекта, определение возможных вариантов его поведения под влиянием определенных изменений.

Последующий анализ имеет задачу объяснения сложившихся условий и пропорций в анализируемом объекте, он базируется на изучении данных прошлых периодов. Его основной результат — объективная оценка деятельности анализируемого звена, выявление резервов производства.

Текущий (оперативный) анализ проводится по ходу производственной деятельности. Он позволяет осуществлять непрерывный контроль за ходом производства, быстро определять причины нарушений производственного процесса и ликвидировать их.

Разновидностью оперативного анализа является экспресс-анализ — тематическое ускоренное исследование работы отдельных звеньев производства, видов работ или ресурсов. Таким методом, например, может быть изучено использование оборудования, коэффициент сменности, выполнение норм выработки, непрерывность производства и т.д. Отличительными чертами этого метода являются быстрота и целенаправленность наблюдений и выводов.

Одним из видов анализа является диагностический, в задачу которого входит определение причинно-следственных зависимостей между изучаемыми объектами или явлениями. Диагностический анализ должен быть проведен особенно тщательно и всесторонне, так как выявленные зависимости ложатся в основу рекомендаций, разрабатываемых по результатам анализа.

Познание предполагает разложение каждого процесса и явления на составляющие элементы и тщательное их изучение. Эта часть исследования связана с анализом. Для понимания сущности явления необходимо увидеть устойчивые связи между этими элементами и объединить их в единое целое, то есть синтезировать, на этой стадии формируются рекомендации. Анализ и синтез составляют две стороны общего процесса изучения.

Множественность и многогранность экономических явлений дает возможность широко использовать при их анализе индуктивные и дедуктивные методы. Первые позволяют на основе изучения множества единичных явлений и событий сделать общее заключение, вторые — от общих закономерностей — переходить к частным выводам. На этих логических методах базируются основные методы экономического анализа. Система экономического анализа включает количественный и качественный анализ.

Качественный анализ всегда носит диагностический характер. Он устанавливает причинные связи между явлениями. Методы причинно-следственных связей и абстракций определяют однонаправленные, взаимозаменяемые и противоречащие явления в изучаемом объекте. Однонаправленные и взаимозаменяемые явления изучаются в сопоставлении друг с другом. Кроме определения направлений и форм взаимосвязи между явлениями, необходимо установить причинные и следственные явления, то есть провести их ранжировку. Это ложится в основу ранжирования факторов в количественных методах анализа. При этом изучение явления может идти как от причины к следствию, так и от знания следствия к поиску причин.

Вместе с тем из числа причинных факторов необходимо выбрать те из них, которые имеют существенное значение, отличаются наибольшей силой, влияния, или, хотя в период изучения явления менее весомы, имеют перспективу усиления. Такое выделение ведущих звеньев ограничивает объект изучения, делает его более целенаправленным. «Надо уметь найти в каждый особый момент то особое звено цепи, за которое надо всеми силами ухватиться, чтобы удержать всю цепь и подготовить прочно переход к следующему звену. » — писал классик.

Выделение ведущего звена требует определения в каждом конкретном случае нескольких основных устойчивых причин, формирующих и определяющих изучаемое явление, — доминирующих авторов. Совокупность доминирующих факторов может меняться с изменением объективных условий функционирования объекта и задач экономического анализа.

Сущность экономических явлений предполагает их рассмотрение в динамике, то есть в движении и развитии. Экономисты неоднократно подчеркивали необходимость анализа экономических явлений как процессов в развитии, считая это неотъемлемой частью научного подхода.

На основе результатов качественного исследования развиваются и используются количественные методы экономического анализа. Соотношение качественного и количественного анализа — процесс диалектический. Качественный анализ должен предшествовать и служить базой количественного. Вместе с тем количественная оценка явления и его связей с другими часто позволяет установить связи, невидимые при логическом анализе, и приводит к необходимости дальнейшего развития и углубления качественного анализа. Однако приоритет всегда остается на стороне качественного анализа. Экономический анализ должен отвечать ряду требований, основными из которых являются объективность, комплексность, своевременность и действенность.

Объективность анализа предполагает точную характеристику исследуемого явления или объекта, что обеспечивается соответствующей системой показателей, репрезентативностью исходных данных, научными методами сбора и обработки материала, достоверностью и определенностью выводов.

Комплексность анализа предполагает всесторонность изучения самого объекта, его связей — как вертикальных (с вышестоящими подчиненными звеньями), так и горизонтальных (связи с контрагентами по сбыту, поставке сырья и материалов, строительными организациями, научно-исследовательскими и проектно-конструкторскими органами и т.д.), учет социальных и политических условий, привлечение к анализу научно-технической информации и материалов о передовом опыте деятельности аналогичных звеньев. Комплексность — это неотъемлемая черта любого вида и направления анализа, так как ее нарушение приводит к необоснованности и нереальности выводов.

Своевременность анализа означает быстрое реагирование на изменения в производстве, то есть выявление в короткие сроки причин положительных и отрицательных отклонений в ходе произведенного процесса.

Действенность анализа обеспечивается его адресностью, количественной определенностью и ресурсным обеспечением его рекомендаций. Для этого необходимо, чтобы все выводы анализа были привязаны к конкретным функциональным отделам управления, а при наличии на предприятии развитой АСУП — к конкретным подсистемам. Это повышает ответственность конкретных лиц за реализацию рекомендаций и, следовательно, мобилизацию скрытых резервов производства. Особое значение имеет четкость и количественная определенность выводов анализа.

источник

Организация экономического анализа

Эффективность развития хозяйствующих субъектов во многом определяется качеством и объективностью полученных результатов аналитических исследований, а последнее обстоятельство, в свою очередь, зависит от уровня организации аналитической работы на предприятии. При этом организация экономического анализа на предприятии должна отвечать ряду требований, систематизация которых осуществлена в табл. 2.1.

Название Содержание
1. Научный характер Проводимый анализ должен основываться на последних достижениях науки и передового опыта, с учетом действия экономических законов в рамках конкретной организации, проводится с использованием научно обоснованных экономических приемов и методов
2. Эффективность исследования Затраты по проведению аналитического исследования должны быть минимальными при сохранении оптимальной глубины анализа, чему в том числе способствует применение рациональных методик сбора, обработки и хранения данных
3. Рациональность распределения обязанностей по проведению анализа Исключение дублирования одних и тех же функций аналитического исследования разными должностными лицами; максимальный доступ к исходной информации, аккумулированной определенными должностными лицами, что способствует полноте охвата объектов анализа
4. Унификация аналитических процедур Создание методик, предполагающих заполнение ограниченного числа специально разработанных аналитических таблиц, представляющих наиболее полные и сопоставимые данные

Основными этапами организации экономического анализа являются:

1 этапподготовительный, который предполагает составление плана аналитической работы, сбор и проверку материалов (техническую и по существу).

При этом на практике могут составляться следующие планы аналитической работы:

1) комплексный, обычно составляется на один год специалистом, который ответственен за организацию экономической работы на предприятии, содержит календарный график тематических аналитических исследований, схему документооборота, содержание каждого документа, срок представления результатов и список ответственных лиц за осуществления каждого направления исследования;

2) тематический – это план проведения анализа по темам комплексного, которые требуют более глубокого изучения; в них указываются:

– круг лиц, привлекаемых к выполнению аналитических работ, распределение обязанностей между ними,

– информационные источники анализа,

– методическое обеспечение аналитического исследования,

– порядок оформления и представления аналитических расчетов.

2 этап – основной: включает аналитическую обработку материалов посредством различных приемов экономического анализа, составляющих методическое обеспечение анализа, обобщение и оформление результатов анализа, формирование экономической оценки полученных результатов.

Оформление результатов анализа предполагает обязательное составление документа в виде объяснительной записки, справки или заключения. Первая составляется обычно при направлении результатов анализа в вышестоящую организацию и обязательно содержит следующие разделы:

– общие вопросы (экономический уровень развития, условия хозяйствования, структура организации и т. д.);

– аналитическая часть (аналитические расчеты, оформленные в табличном и графическом виде, выводы);

– заключительная часть (предложения и рекомендации по устранению выявленных недостатков).

В виде справки результаты анализа оформляются в случае их внутрихозяйственного использования, а в виде заключения – в том случае, если анализ проводился вышестоящей организацией. Справка и заключение более лаконичны по своему содержанию. Информация, приведенная в них, акцентирована на ключевые положительные и отрицательные тенденции в деятельности исследуемой организации, а также на возможности нивелирования последних. Изложение общих вопросов, а также представление результатов промежуточных аналитических расчетов в них упускаются.

3 этап – заключительный: разработка предложений по устранению вскрытых недостатков и использованию выявленных резервов, а также контроль за их внедрением.

Дата добавления: 2014-01-07 ; Просмотров: 490 ; Нарушение авторских прав? ;

Нам важно ваше мнение! Был ли полезен опубликованный материал? Да | Нет

источник

Информационное обеспечение экономического анализа, классификация экономической информации и требования, предъявляемые к ней.

Анализ хозяйственной деятельности базируется в основном на использовании экономической информации.

Экономическая информация — это совокупность сведений, ха­рактеризующих экономическую сторону производства и являющих­ся объектом хранения, передачи и преобразования. Объектом зарож­дения или предметом отображения экономической информации является прежде всего сфера материального производства.

Информационное обеспечение может выступать в качестве самостоятельного средства снижения рисков. Справедливо говорить о самостоятельной активной роли экономической информации.

К исходной информации в экономическом анализе предъявляются определенные требования. Главное из них — удовлетворять потребности широкого друга пользователей с разными и подчас противоречивыми интересами.

Информационное обеспечение анализа можно представить как совокупность экономической, технической, технологической информации, информации об организации производства и труда, а также социальные, психологические и правовые данные о предприятии.

К организации информационного обеспечения анализа предъявляется ряд требований:

— аналитичность (информация должна обеспечивать получение необходимых данных);

— достоверность (информация должна объективно отражать исследуемые явления и процессы);

— достаточность (не должны использоваться излишние данные);

-уместность (релевантность) учетной и отчетной информации означает ее своевременность, ценность, полезность для прогнозирования и оценки результатов.

— сопоставимость и оперативность (достигается в процессе проведения динамического и структурного анализа, быстрое поступление информации);

— рациональность (эффективность) (информация должна требовать минимума затрат на сбор, хранение и использование данных) и пр.

Хозяйственную деятельность предприятий характеризует большое число показателей – единиц измерения экономической информации, но их можно свести в ряд группировок по определенным признакам:

I. По отношению к источникам — информация бывает формируемой на предприятии и вне его.

Все источники данных делятся на плановые, учетные и внеучетные.

— Источники информации планового характера – все типы планов, которые разрабатываются на предприятии (перспективнее, текущие, оперативные, технологические карты), а также нормативные материалы, сметы, ценники, проектные задания и пр.

Читайте также:  Как расшифровать анализ скрининга 1 триместра

— Источники информации учетного характера – все данные, которые содержат документы бухгалтерского, статистического и оперативного учета и отчетности. Ведущая роль в информационном обеспечении анализа принадлежит бухгалтерскому учету и отчетности, где наиболее полно отражаются хозяйственные явления, процессы и их результаты.

— Внеучетные источники информации – документы, регулирующие хозяйственную деятельность, а также данные, которые не относятся к перечисленным ранее (договора, соглашения, отчеты по НИР, решения общих собраний, судебных органов и пр.).

II. По отношению к объекту исследования информация бывает внутренней и внешней.

Система внутренней информации – это данные статистического, бухгалтерского, оперативного учета и отчетности, плановые и нормативные данные, разработанные на предприятии и т.д.

Система внешней информации – это данные статистических сборников, периодических и специальных изданий, конференций, официальные, хозяйственно-правовые документы и т.п.

III. По отношению к предмету исследования информация делится на основную и вспомогательную (необходимую для более полной характеристики изучаемой предметной области).

IV. По периодичности поступления аналитическая информация подразделяется на регулярную (плановые и учетные данные) и эпизодическую (формируется по мере необходимости, например, сведения о новом конкуренте).

V. По отношению к процессу обработки информацию можно отнести к первичной (данные первичного учета, инвентаризаций, обследований) и вторичной, прошедшей определенную стадию обработки и преобразований (отчетность и т.д.).

5 Аналитические возможности бухгалтерской (финансовой) отчетности с учетом информационных запросов различных групп пользователей

Одной из задач бухгалтерского учета является обеспечение потребности пользователей в учетной информации посредством бухгалтерской отчетности. Данные бухгалтерской отчетности представляют интерес для широкого спектра физических и юридических лиц, связанных с деятельностью, представляющей отчетность организации. Среди пользователей бухгалтерской отчетности выделяют две основные группы: внутренние и внешние потребители (субъекты).

К внутренним пользователям финансовой отчетности относятся: собственники организации, руководство организации, менеджеры, экономисты, служащие и др., которые имеют свободный доступ ко всей необходимой учетной информации.

К внешним пользователям финансовой отчетности относятся: непосредственно заинтересованные в результатах деятельности компании субъекты – кредиторы, инвесторы, государственные налоговые учреждения, прочие предприятия, которые могут быть партнерами организации и другая группа субъектов, которые по тем или иным причинам могут быть заинтересованы в результатах ее деятельности, – аудиторские и консультационные фирмы, фондовые биржи, оценщики, эксперты, юристы, правительственные органы, информационные агентства, представители прессы, профсоюзы и пр.

Ввиду множественности категорий внешних пользователей финансовой отчетности информационные потребности и цели, отвечающие их конкретным интересам, различны.

Собственники изучают информацию о прибыльности предприятия, изменении собственного капитала и стремятся извлечь выгоду в виде дивидендов за счет повышения рыночной стоимости акций как потенциального дохода.

Инвесторы рассматривают отчетность с позиции выгодности вложения своих средств, поэтому их интересы затрагивают наиболее широкие сферы финансовой информации – рентабельность, структуру капитала, финансовую устойчивость, дивидендную политику организации.

Кредиторы используют отчетность для оценки платежеспособности предприятия, его надежности как клиента и определения условий выдачи кредитов.

Каждая из приведенных форм отчетности при экономическом анализе выполняет возложенную на нее информационную задачу.

Бухгалтерский баланс отражает финансовое состояние организации на отчетную дату, служит основным источником информации для обширного круга пользователей.

По бухгалтерскому балансу определяют конечный финансовый результат работы организации в виде наращения собственного капитала за отчетный период, по которому судят о способности руководителей сохранить и приумножить вверенные им материальные и денежные ресурсы

Отчет о прибылях и убытках отражает финансовые результаты деятельности на отчетную дату, раскрывает информацию о формировании доходов и расходов за отчетный период и аналогичный период прошлого года.

Отчет об изменениях капитала позволяет оценить происходящие изменения (остатки на начало и конец года, приток и изъятие капитала) в собственном капитале и представляет интерес с точки зрения характеристики его надежности и оценки риска, а также изменения финансового положения собственника.

Отчет о движении денежных средств содержит информацию о денежных средствах в наличной и безналичной формах в разрезе основных видов деятельности: текущей, инвестиционной и финансовой. Данная практика построения отчета установлена международными стандартами.

Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о финасовых результататх включают в себя широкую информацию о движении заемных средств, дебиторской и кредиторской задолженности, амортизируемом имуществе, финансовых вложениях, расходах организации и т.д., что дает возможность провести подробный финансовый анализ.

Пояснительная записка к годовому отчету – один из основных источников дополнительной информации, позволяющий пользователям детально оценить положение организации. Она раскрывает общие данные по организации, отрасли и экономической среде, объявляет об изменениях учетной политики, выявляет и оценивает положительное и отрицательное влияние количественных и качественных факторов по основным направлениям анализа.

Не нашли то, что искали? Воспользуйтесь поиском:

Лучшие изречения: Студент — человек, постоянно откладывающий неизбежность. 10702 — | 7356 — или читать все.

193.124.117.139 © studopedia.ru Не является автором материалов, которые размещены. Но предоставляет возможность бесплатного использования. Есть нарушение авторского права? Напишите нам | Обратная связь.

Отключите adBlock!
и обновите страницу (F5)

очень нужно

источник

Выделяют следующие требования к экономическому анализу:

Анализируемый объект (предприятие, организация) – это система, следовательно, анализ необходимо проводить всесторонне, для системы в целом. Так же исследуются все связи предприятия, как горизонтальные, так и вертикальные.

Результаты проводимого анализа должны быть выражены конкретными данными (числовыми показателями).

Данные о финансово-хозяйственной деятельности должны быть точными и верными. Итоговый результат анализа должен быть достоверен.

Итоговые данные должны иметь привязку к отделам управления предприятия, для дальнейшего правильного принятия решений.

Здесь действует правило – необходимый объем работ по проведению анализа с условием минимальных затрат.

Эффективность анализа, одно из главнейших требований. Она может быть обеспечена только при возможности оперативно вмешиваться в процесс производства по его результатам. Информация, необходимая для работы, должна поступать к аналитику в укороченные сроки, в и состоит сущность оперативности. Так, в короткие сроки можно будет выявить положительные и отрицательные стороны той или иной проводимой операции. Способами увеличения эффективности, в настоящее время, может быть применение новейших средств связи, обработкой ее на ЭВМ и т.д.

Проведение анализа должно быть основано на применении современных технологий и методов. Все методики и приемы анализа должны быть научно обоснованы. Специфику предмета экономического анализа определяет то, что основные понятия аналитической науки связаны с количественной и качественной оценкой состояния и развития хозяйственной деятельности любого предприятия, либо звена экономической системы.

Попробуй обратиться за помощью к преподавателям

Основой проведения любого анализа является информационная база, на которой в дальнейшем базируются выводы, по проделанной работе.

Информационная база ─ это вся система информации о предприятии и связанной с ним внешней среде.

Помимо требований к самому анализу, существуют требования, предъявляемые к экономической информации. Соблюдение этих требований обеспечит эффективность управления:

  • объективность отражения экономических явлений и процессов. Данные по функционирования предприятия должны быть точными;
  • точность информации. Информация должна характеризоваться следующими факторами: правдивостью, соответствием нормативным актам и внутрихозяйственным положениям; прозрачностью; осмотрительностью, это означает, что отражение расходов и убытков должно производиться раньше, чем отражение доходов и прибылей.
  • оперативность информации. Своевременность подачи информации играет большую роль при составления экономического заключения;
  • рациональность системы информации. Данное требование предполагает достаточность и оперативность необходимой информации, а так же отсеивание ненужных данных;
  • возможность сбора информации и ее сохранности. Экономический анализ предполагает поиск, сбор и хранение информации для последующей ее обработки и уточнения ее при оформлении выводов по работе;
  • уместность. Информация должна быть полезна для дальнейшего прогнозирования и оценки результатов деятельности.

Задай вопрос специалистам и получи
ответ уже через 15 минут!

Экономическая информация характеризуется неоднородностью. Взаимосвязи отдельных ее компонентов находятся в сложной связи. Так, если наблюдается систематический рост информации, это приведет к нехватке ее для принятия решений в системе управления. А возрастание потока информации зачастую приводит к ее переизбытку.

Экономический анализ является главным потребителем информационных данных, должен выявить преимущества и недостатки действующей системы экономической информации.

Так и не нашли ответ
на свой вопрос?

Просто напиши с чем тебе
нужна помощь

источник

Экономический анализ проводится для обоснованного принятия решений по управлению хозяйственной деятельностью. Эти решения основываются на проведенных расчетах, оценках, выводах, рекомендациях и предложениях. Поэтому без исчисления экономических показателей решения окажутся необоснованными, а значит, считать, что был проведен анализ, нельзя. С другой стороны, расчеты без оценок, выводов предложений и рекомендаций недостаточны для принятия управленческих решений и поэтому тоже не являются анализом, а значит, усилия и затраты на их проведение нецелесообразны. Таким образом, анализ включает две составляющие:

  • 1) проведение расчетов, необходимых для диагностики;
  • 2) принятие на их основе решений.

При наличии заданных ограничений у показателей их оценка в первую очередь дается на основе соответствия или отклонения показателя от норматива. Это позволяет определить, насколько хозяйственная деятельность соответствует требуемым характеристикам и в чем проявились несоответствие, недостаток, необеспеченность и т.д. После оценки соответствия нормам возможно горизонтальное и вертикальное сравнение с оценками, выводами, предложениями по улучшению показателей.

Чтобы анализ был эффективен, необходимы:

• целенаправленность, позволяющая выделить границы объекта анализа, адресность и конкретность выводов. Анализ должен

I. Основы экономического анализа

преследовать определенную цель; цели могут быть неограниченные — направляющие, так называемые траекторные (рост эффективности производства), и ограниченные, в том числе точечные (достижение определенного уровня прибыли, эффективности и др.) и интервальные — заданные интервалом показателя, когда требуется получить результат в пределах установленных ограничений от минимального до максимального значения;

  • • реальность цели, ее зависимость от возможностей предприятия и руководства. Цель, для достижения которой у субъекта управления отсутствуют возможности, авантюрна. При отсутствии возможностей реализации цели ее не следует включать в стратегию;
  • • адекватность — соответствие вырабатываемой методики или модели анализа описываемым ею реальным хозяйственным процессам и явлениям. Нарушение этого требования приведет к ложным расчетам и выводам;
  • • комплексность анализа, охват всех основных направлений проблемной ситуации в системной совокупности. В случае неудовлетворения этого требования принимаемое решение часто остается односторонним, и его реализация приводит к возникновению или углублению других противоречий (иногда более серьезных, чем решаемое);
  • • системность — рассмотрение взаимодействующих элементов в их взаимосвязи, взаимозависимости, соподчиненности, увязка каждого из показателей или направлений анализа с другими показателями, направлениями, образующими в их взаимосвязи систему, обеспечивая, таким образом, полноту, реальность выводов;
  • • согласованность — непротиворечивость компонентов целевой системы. Для достижения этой цели применяются определенные приемы — ранжирование компонентов целевой системы по очередности их учета при принятии решений и разработка коэффициентов значимости компонентов целевой системы, позволяющих сводить все компоненты к одной комплексной цели;
  • • объективность — отсутствие предвзятости в анализе, независимость от влияния субъективных воздействий на достоверность расчетов, оценок и выводов. Объективность достигается с помощью выбора методов анализа, показателей, достоверно характеризующих объект исследования, выбора базы (эталона) для сравнения и др.;
  • • своевременность — время и продолжительность проведения исследования должны способствовать принятию решений в нужный момент;
  • • сопоставимость анализируемых показателей — в аналитических расчетах и оценках сравнивать можно только качественно однородные величины, за исключением методов, приводящих показатели к безразмерным величинам, например в корреляционно-регрессионном анализе. Для обеспечения сопоставимости необходимо учесть единство объемных, стоимостных, качественных, структурных факторов; единство интервалов времени, за которые были исчислены сравниваемые показатели; сопоставимость исходных условий производства (технических, природных, климатических и т.д.), если от них зависит значение показателя или если эти условия не являются объектом изучения; единство методики исчисления показателей и их состава.

источник

Опубликовано 14.11.2014 17:07

Эффективность работы аналитической службы или отдельного аналитика зависит от ее организации. Под организацией экономического анализа пони мают систему мер по обеспечению эффективности, организованности, планомерности, обдуманного составления исследования объекта, а так же соблюдение внутренней дисци плины.

Читайте также:  Как называется анализ на все болезни

Главная задача организации экономического анализа — достижение поставленной цели (поиск резервов повышения эффективности хозяйствования) в кратчайшие сроки при наилучшем использовании имеющихся ресурсов.

Это требует четкого понимания сути, цели, задач, объекта, предмета анализа, соблюдения его принципов, знание видов, умение использовать на практике аналитические методы и способы, собирать необходимую информацию, делать соответствующие расчеты и выводы. Итак, для рационального проведения аналитического исследования следует соблюдать ряд условий по научно-методического, организационного, ресурсного, кадрового, информационного обеспечения и т.д.

Основными требованиями к организации экономического анализа являются:

— Динамичность и гибкость форм анализа;

— Правильные расстановки исполнителей анализа;

— Обеспеченность квалифицированными кадрами;

— Методическое и информационное обеспечение;

— Организация рабочего места аналитика (рис.1).

В процессе подготовки к проведению анализа возникает ряд вопросов, которые требуют решения. Поэтому необходимым и первоочередным условием осуществления аналитического исследования является плановость , которая позволяет концентрировать усилия аналитиков и других специалистов на решении актуальных экономических проблем, концентрировать финансовые и материально-технические ресурсы на главных направлениях поиска резервов повышения эффективности хозяйствования. Для соблюдения требования плановости необходимо составить план и программу анализа, которые тесно связаны между собой.

Рис. 1. Основные требования к организации экономического анализа

Так, план анализа — это заранее намеченная система методологических и организационных мероприятий, которая предусматривает порядок, последовательность и сроки проведения аналитического исследования. Проиграна анализа является перечнем четко сформулированных конкретных вопросов по проведению аналитических процедур. И план , и программа занимают чрезвычайно важное место в организации аналитических исследований, которая включает два блока:

1) программно-методические вопросы (цель, задачи, объект, предмет, программа анализа);

2) организационные вопросы — организационный план (место анализа, исполнители, время и сроки проведения, материально-техническое и информационное обеспечение, контроль, пользователи и т.д.) (рис. 2).

Научность иная, но не менее значимое требование к проведению экономического анализа. Она означает, что анализ должен базироваться на научной основе, то есть учитывать достижения науки и передовой практики, например новые формы организации производства и труда, виды сырья и материалов, современные энергосберегающие производственные и информационные технологии и т.д. Важно при этом использовать не только отечественные научно-методические разработки, но и общепризнанные зарубежные, например методики анализа рабочей силы международной организации труда, международные стандарты бухгалтерского учета и т.д.

Рис. 2. Основные вопросы организации аналитического исследования

Экономичность анализа — требование, вытекающее из одноименного принципа экономичности или эффективности. Смысл ее заключается в бережном расходовании ресурсов, содействии экономии расходов при проведении анализа. Осуществление аналитического исследования целесообразно лишь тогда, когда экономический эффект от этого будет значительно больше, чем затраты. Экономии расходов способствует четкая организация работы аналитиков, соблюдение установленных сроков их работы, привлечение к анализу квалифицированных опытных работников, использование научно-обоснованных методов и методик, современных информационных технологий.

Динамичность и гибкость форм экономического анализа заключается в предвидении в плане, программе аналитической работы возможности оперативного внесения изменений (в случае необходимости) по виду, методики, информационной базы анализа. Причиной этих изменений может быть изменение объектов анализа, например условий производства.

Правильное расставление исполнителей анализа — одно из важнейших условий рациональной организации аналитической работы. Она требует определения конкретных исполнителей, проводить анализ и закрепление за ними определенного участка работы с установлением уровня ответственности. Кроме этого необходимо определить не только участие каждого исполнителя, но и взаимосвязь, взаимодействие и подчинение их в процессе работы. Это поможет избежать дублирования функций, непроизводительных потерь рабочего времени, а также будет способствовать четкому пониманию каждым аналитиком своих обязанностей, поставленных задач, слаженности командной работы, облегчению и сокращению сроков ее выполнения.

Обеспеченность квалифицированными кадрами означает привлечение к аналитической работе профессионалов с соответствующим образованием, разносторонним уровнем знаний и опытом практической экономической работы. Современный экономист должен разбираться не только в экономике, но и в организации производства, маркетинга, менеджмента, финансах, бухгалтерскому учету, аудиту, технологии, компьютерных информационных системах, знать иностранный язык и т.д. Кроме того, он должен иметь теоретические знания и практические навыки по использованию как простых, известных, традиционных методов и способов анализа (сравнение, группировка, средние величины, графический), так и более сложных — стохастического, факторного, маржинального, функционально-стоимостного анализа и др.

Методическое и информационное обеспечение анализа — это требование, без соблюдения которой вообще невозможно сделать анализ.

Проведение расчетов, формулирование выводов аналитического исследования требуют использования научно обоснованных, апробированных на практике методических рекомендаций, методик, указаний по определению, оценка и прогнозирование важнейших экономических показателей, например производительности труда, себестоимости продукции, прибыли, рентабельности производства, платежеспособности предприятия. При этом следует иметь в виду, что методики определения одних и тех же показателей бывают разные. Поэтому важно выбрать ту из них, которая наиболее соответствует целям и задачам анализа, специфике объекта исследования и имеющейся информационной базе.

Информационное обеспечение анализа заключается в необходимости предоставления исполнителям анализа необходимых данных, характеризующих деятельность исследуемого объекта в динамике за ряд лет, в целом и по составляющим, в абсолютных и относительных показателях. Желательно также иметь информацию не только по объекту анализируемого, но и по другим, например, по конкурентам, средние показатели по предприятиям этого вида экономической деятельности, региона и т.д.

Организация рабочего места аналитика предусматривает создание надлежащих условий для его продуктивной работы с соблюдением эргономических, санитарно-гигиенических, социально-экономических, трудовых, технических, юридических и других, как правило, законодательно установленных норм. Требованием сегодняшнего дня является также обеспечение работников современными средствами обработки, оформления и передачи информации — компьютерами, калькуляторами, принтерами, факсами, телефонами и т.д.

источник

Экономическая информация неоднородна по своему составу и содержанию. К информации, используемой в экономическом анализе, предъявляются определенные требования.

Объективность. Это основное требование, которому должна удовлетворять экономическая информация, заключается в объективном отражении процессов производства, использования всех видов ресурсов (материальных, трудовых, финансовых). Первичные документы, отражающие суть той или иной хозяйственной операции, должны исключать искажения, приписки, ошибки.

Единство учетных и плановых данных. Первичная документация должна быть унифицирована. Каждая хозяйственная операция должна регистрироваться таким образом, чтобы можно было использовать данные в учете, планировании, контроле и анализе. Использование единых форм бухгалтерской отчетности, максимально приближенных к международным стандартам, унифицированных форм статистической отчетности в значительно большей степени обеспечивает соблюдение данного требования.

Сопоставимость. Она достигается в процессе проведения динамического и структурного анализа и выражается в сопоставимости по предмету и объекту исследования, периоду времени, методологии исчисления показателей.

Оперативность. Повышение эффективности аналитической работы во многом определяется тем, как быстро поступает требуемая информация к аналитику. Оперативность информации является одним из важнейших условий организации учета, анализа и контроля на предприятиях различных организационно-правовых форм.

Рациональность. Рациональная система информации предполагает сокращение объема передаваемых данных, т. е. затраты на сбор, обработку и использование данных должны быть минимальны. Для анализа любого экономического процесса требуется разносторонняя информация. При ее отсутствии анализ будет неполным. Излишек информации удлиняет процесс ее поиска, сбора и принятия решения. Можно рационализировать передачу исходных данных, включая лишь информацию об их изменениях, списывать устаревшие данные.

Взаимосвязь экономического анализа и информации выражается в том, что в процессе анализа осуществляется контроль за самой информацией, которая является исходной базой для проведения анализа. Проверка исходных данных является важнейшим этапом аналитической работы.

Производственная, хозяйственная и финансовая деятельность хозяйствующих субъектов в различных отраслях экономики измеряются многочисленными экономическими показателями, которые сводятся в определенную систему. Любой хозяйственный процесс измеряется не одним, а рядом взаимосвязанных показателей. От того, насколько показатели полно и точно отражают сущность изучаемых явлений, зависят результаты анализа.

Использование большого количества различных показателей при оценке того или иного явления предполагает их группировку и систематизацию. В зависимости от положенных в основу измерителей показатели делятся на стоимостные, натуральные и условно-натуральные.

Стоимостные показатели наиболее распространенные. Использование денежного измерителя определяется функционированием товарного производства и обращением в условиях рыночной системы хозяйствования. Важнейшими стоимостными показателями являются валовая, товарная, реализованная продукция, розничный и оптовый товарооборот.

В условиях товарного производства продукция производится для рынка. Вышеуказанные стоимостные показатели отражают различные стадии производства, выпуска и реализации готовой продукции, работ и услуг. Показатель валовой продукции утратил свое значение, которое он играет в плановой экономике, однако он употребляется для анализа производственной деятельности в целом. Важнейшим стоимостным показателем, используемым в анализе, является показатель товарной продукции. Он позволяет сделать в аналитическом исследовании переход к показателю реализованной продукции. Установление заданий в бизнес-плане по объему реализации продукции обусловлено необходимостью более тесной связи производства и потребления.

Натуральные показатели используются для количественной характеристики выпускаемой и реализуемой продукции в ее натурально-вещественном содержании. Натуральные показатели выражают величину явления в физических единицах измерения (масса, длина, объем). Применение того или иного измерителя зависит от физических свойств продукции, измеряется в тоннах, погонных и квадратных метрах, в декалитрах, штуках, центнерах и т.д.

Условно-натуральные показатели применяются для обобщенной характеристики объемов производства и реализации продукции разнообразного ассортимента, т. е. разной по содержанию, качеству и назначению продукции, производимой хозяйствующим субъектом.

Для того чтобы выразить разнообразную продукцию в условных единицах, производится пересчет всей продукции на основе коэффициентов. Для этого используется условная единица, в которой пересчитывается весь объем (условные пары обуви в обувной промышленности; кормовая единица, с помощью которой сравнительно оценивается экономичность производства кормов – овса, свеклы, кукурузы и т. д.; в общественном питании – условное блюдо и т. д.). Использование условных единиц делает аналитические расчеты и выводы более достоверными и обоснованными.

По содержанию (или в зависимости от того, какая сторона экономических явлений измеряется) показатели делятся на количественные и качественные.

Количественные показатели используются для выражения абсолютных и относительных величин, характеризующих объем производства и реализации, его структуру и другие аспекты работы хозяйствующих субъектов. Количественные показатели выражаются как в стоимостных, так и в натуральных измерителях (например: поголовье скота, птицы – в штуках, площадь посевов – в гектарах, количество работников – в количестве человек).

Качественные показатели показывают существенные особенности и свойства изучаемых явлений. Они используются для оценки выпущенной продукции с точки зрения ее соответствия установленным требованиям, техническим условиям, образцам, стандартам оценки экономической эффективности материальных, трудовых и финансовых ресурсов. Это показатели, характеризующие качественные параметры продукции, работ и услуг. Они зависят от технологических особенностей того или иного производства. К ним относятся показатели сортности, сертификации продукции, урожайности, продуктивности, ритмичности торговли, выполнения плана товарооборота по структуре товаров, соблюдения рецептуры и технологии приготовления блюд; производительность, себестоимость.

Количественные и качественные показатели связаны между собой: рост производительности труда приводит к увеличению объема выпуска, увеличению объема реализации и повышению финансовой устойчивости.

Исходя из сферы применения, все показатели делятся на общие и специфические. Общие показатели используются при анализе деятельности всех отраслей экономики. К ним относятся: производительность (выработка, трудоемкость); товарная, реализованная продукция; себестоимость; прибыль и т. п.

Специфические показатели используются только в отдельных отраслях. К ним относят: жирность молока, урожайность культур, продуктивность животных, влажность леса и т. п.

В зависимости от применения отдельно взятых показателей или их соотношения выделяют объемные и удельные показатели. Объемные показатели являются первичными. Они определяют величины оборотных средств, издержек обращения, сметы затрат на производство, прибыли, оптового и розничного товарооборота, количество рабочих.

Удельные показатели вторичны. Они являются производными от объемных: выпуск продукции на одного рабочего, на один станок, на один метр площади; урожайность; продуктивность; материалоемкость; оборот на один квадратный метр площади; уровень издержек и т. д.

По способу формирования различают показатели нормативные (норма амортизации, норма ссудного процента, норматив представительских расходов, рекламы и т. д.), учетные (учетные данные оперативной, бухгалтерской и статистической отчетности), аналитические (оценочные), которые определяются в ходе проведения анализа для оценки результатов.

Читайте также:  Папилломы на шее какие анализы сдавать

Каждый показатель имеет свой определенный смысл и свое значение в аналитической работе. Экономический анализ предполагает комплексное, системное использование показателей. Взаимосвязь основных показателей определяет последовательность выполнения анализа – от изучения первичных показателей до обобщающих.

источник

Познание предполагает разложение каждого процесса и явления на составляющие элементы и тщательное их изучение. Эта часть исследования связана с анализом. Для понимания сущности явления необходимо увидеть устойчивые связи между этими элементами и объединить их в единое целое, то есть синтезировать, на этой стадии формируются рекомендации. Анализ и синтез составляют две стороны общего процесса изучения.

Множественность и многогранность экономических явлений дает возможность широко использовать при их анализе индуктивные и дедуктивные методы. Первые позволяют на основе изучения множества единичных явлений и событий сделать общее заключение, вторые — от общих закономерностей — переходить к частным выводам. На этих логических методах базируются основные методы экономического анализа. Система экономического анализавключает количественный и качественный анализ.

Качественный анализ всегда носит диагностический характер. Он устанавливает причинные связи между явлениями. Методы причинно-следственных связей и абстракций определяют однонаправленные, взаимозаменяемые и противоречащие явления в изучаемом объекте. Однонаправленные и взаимозаменяемые явления изучаются в сопоставлении друг с другом. Кроме определения направлений и форм взаимосвязи между явлениями, необходимо установить причинные и следственные явления, то есть провести их ранжировку. Это ложится в основу ранжирования факторов в количественных методах анализа. При этом изучение явления может идти как от причины к следствию, так и от знания следствия к поиску причин.

Вместе с тем из числа причинных факторов необходимо выбрать те из них, которые имеют существенное значение, отличаются наибольшей силой, влияния, или, хотя в период изучения явления менее весомы, имеют перспективу усиления. Такое выделение ведущих звеньев ограничивает объект изучения, делает его более целенаправленным. «Надо уметь найти в каждый особый момент то особое звено цепи, за которое надо всеми силами ухватиться, чтобы удержать всю цепь и подготовить прочно переход к следующему звену. » — писал классик.

Выделение ведущего звена требует определения в каждом конкретном случае нескольких основных устойчивых причин, формирующих и определяющих изучаемое явление, — доминирующих авторов. Совокупность доминирующих факторов может меняться с изменением объективных условий функционирования объекта и задач экономического анализа.

Сущность экономических явлений предполагает их рассмотрение в динамике, то есть в движении и развитии. Экономисты неоднократно подчеркивали необходимость анализа экономических явлений как процессов в развитии, считая это неотъемлемой частью научного подхода.

На основе результатов качественного исследования развиваются и используются количественные методы экономического анализа. Соотношение качественного и количественного анализа — процесс диалектический. Качественный анализ должен предшествовать и служить базой количественного. Вместе с тем количественная оценка явления и его связей с другими часто позволяет установить связи, невидимые при логическом анализе, и приводит к необходимости дальнейшего развития и углубления качественного анализа. Однако приоритет всегда остается на стороне качественного анализа. Экономический анализ должен отвечать ряду требований, основными из которых являются объективность, комплексность, своевременность и действенность.

Объективность анализа предполагает точную характеристику исследуемого явления или объекта, что обеспечивается соответствующей системой показателей, репрезентативностью исходных данных, научными методами сбора и обработки материала, достоверностью и определенностью выводов.

Комплексность анализа предполагает всесторонность изучения самого объекта, его связей — как вертикальных (с вышестоящими подчиненными звеньями), так и горизонтальных (связи с контрагентами по сбыту, поставке сырья и материалов, строительными организациями, научно-исследовательскими и проектно-конструкторскими органами и т.д.), учет социальных и политических условий, привлечение к анализу научно-технической информации и материалов о передовом опыте деятельности аналогичных звеньев. Комплексность — это неотъемлемая черта любого вида и направления анализа, так как ее нарушение приводит к необоснованности и нереальности выводов.

Своевременность анализа означает быстрое реагирование на изменения в производстве, то есть выявление в короткие сроки причин положительных и отрицательных отклонений в ходе произведенного процесса.

Действенность анализа обеспечивается его адресностью, количественной определенностью и ресурсным обеспечением его рекомендаций. Для этого необходимо, чтобы все выводы анализа были привязаны к конкретным функциональным отделам управления, а при наличии на предприятии развитой АСУП — к конкретным подсистемам. Это повышает ответственность конкретных лиц за реализацию рекомендаций и, следовательно, мобилизациюскрытых резервов производства. Особое значение имеет четкость и количественная определенность выводов анализа.

источник

Определение, предмет, цель и основные задачи экономического анализа. Требования, предъявляемые к экономическому анализу

Тема 1. Содержание, цели и задачи экономического анализа

1. Определение, предмет, цель и основные задачи экономического анализа; требования, предъявляемые к экономическому анализу

2. Объекты и субъекты экономического анализа

3. Экономический анализ как функция управления

4. Сущность, критерии и классификация показателей эффективности

5. Система основных показателей эффективности деятельности организации

5.1. Система основных обобщающих показателей, характеризующих

эффективность деятельности предприятия в целом

5.2. Система основных частных показателей, характеризующих эффективность использования отдельных видов ресурсов

6. Виды экономического анализа

7. Этапы проведения экономического анализа

Определение, предмет, цель и основные задачи экономического анализа. Требования, предъявляемые к экономическому анализу

Экономический анализ – это комплексное (т.е. всестороннее), системное (т.е. направленное на достижение поставленной цели) исследование хозяйственно-финансовой деятельности организации.

Предметом экономического анализа являются хозяйственно-финансовые процессы, происходящие в организациях, их результаты, затраты и экономическая эффективность, слагающиеся под воздействием ряда факторов и отражаемые системой аналитических показателей.

Общая конечная цель экономического анализа – изыскание возможностей повышения экономической эффективности деятельности организации и улучшения ее финансового состояния.

Частные цели формулируются в каждом конкретном аналитическом исследовании.

Основные общие задачи экономического анализа:

1. установление достоверности используемой в процессе анализа экономической информации и прежде всего бухгалтерской (финансовой) отчетности;

2. объективная оценка деятельности организации, которая дается на базе определения динамики, выполнения бизнес-плана и проведения межфирменных сравнений по основным показателям хозяйственно-финансовой деятельности (объем продаж, себестоимость, прибыль, показатели экономической эффективности, финансовой независимости, платежеспособности и др.);

3. качественное и количественное исследование факторов, повлиявших на результаты хозяйственно-финансовой деятельности, т.е. качественный и количественный факторный анализ.

Поясним примененные здесь термины:

— под факторами понимаются условия, в которых осуществляется изучаемый процесс и формируются его результаты, а также причины, под влиянием которых изменяется анализируемый результат;

— под качественным факторным анализом понимается определение состава факторов, влияющих на исследуемый показатель, установление вида связи между показателем и факторами и построение факторной модели;

— под количественным факторным анализом понимается расчет размера влияния каждого из факторов, учтенных в модели, на исследуемый показатель;

4. выявление резервов более эффективного использования всех видов ресурсов и деятельности организации в целом, а также повышения ее финансовой устойчивости. Поясним, что под резервами понимаются нереализованные или не полностью реализованные возможности повышения эффективности использования ресурсов, имеющихся у организации, и эффективности ее деятельности в целом;

5. разработка вариантов управленческих решений, направленных на использование выявленных резервов, оценка их эффективности;

6. подготовка рекомендаций по принятию оптимальных управленческих решений.

7. прогнозирование на основе проведенного анализа ожидаемых результатов хозяйственно-финансовой деятельности и учет их в бизнес-плане.

Классификация требований, предъявляемых к экономическому анализу (табл. 1) позволяет более глубоко понять его содержание.

Требования, предъявляемые к экономическому анализу

Требования Содержание
1. Объективность Проведение анализа на основе информации, достоверно отражающей хозяйственно-финансовые процессы и их результаты
2. Действенность Активное воздействие на хозяйственно-финансовую деятельность и ее результаты
3. Оперативность Регулярное (своевременное) проведение экономического анализа
4. Научность Проведение анализа на основе современных методов и приемов
5. Комплексность Всестороннее и полное исследование хозяйственно-финансовой деятельности организации
6. Эффективность Результаты экономического анализа должны превышать затраты на его осуществление

Дата добавления: 2016-10-06 ; просмотров: 1664 | Нарушение авторских прав

источник

Понятие КЭА. Роль КЭА хозяйственной деятельности в управлении субъектом хозяйствования

В широком смысле под комплексным экономическим анализом (КЭА) понимается ретроспективное, оперативное и (или) перспективное исследование бизнеса предприятия. КЭА выступает как средство получения цельного знания о хозяйственной деятельности, о бизнесе, понимания деятельности экономического субъекта. КЭА может проводиться менеджментом предприятия но итогам прошедшего бюджетного периода (план-факт анализ) либо на основе сравнения данных ряда периодов (ретроспективный анализ). Методология КЭА базируется на использовании системного подхода, позволяющего рассматривать любой объект хозяйственной деятельности в рамках комплексного функционирования бизнеса. Его проявление реализуется через основные свойства, принципы, которые определяют содержание, методику и этапы проведения КЭА. Базовые методологические принципы КЭА (такие, как системность, комплексность, принцип сравнительных выгод-издержек, понятие совокупного эффекта управленческого решения, метод факторного разложения и др.) одинаково применимы для компаний всех секторов экономики, методика КЭА, под которой понимаются разработка блок-схемы проведения анализа и выбор совокупности используемых аналитических технологий, варьируется в зависимости от отраслевой принадлежности предприятия. Необходимым условием комплексности является реализация в анализе единой цели, позволяющей объединить отдельные направления анализа, показатели и факторы производства в единую систему

Требования, предъявляемые к экономическому анализу в условиях рынка.

Основные требования, предъявляемые к анализу.Экономический анализ должен отвечать ряду требований, основными из которых являются объективность, комплексность, своевременность и действенность. Объективность анализа предполагает точную характеристику исследуемого явления или объекта, что обеспечивается соответствующей системой показателей, репрезентативностью исходных данных, научными методами сбора и обработки материала, достоверностью и определенностью выводов.Комплексность анализа предполагает всесторонность изучения самого объекта, его связей — как вертикальных (с вышестоящими подчиненными звеньями), так и горизонтальных (связи с контрагентами по сбыту, поставке сырья и материалов, строительными организациями, научно-исследовательскими и проектно-конструкторскими органами и т.д.), учет социальных и политических условий, привлечение к анализу научно-технической информации и материалов о передовом опыте деятельности аналогичных звеньев.Комплексность — это неотъемлемая черта любого вида и направления анализа, так как ее нарушение приводит к необоснованности и нереальности выводов. Своевременность анализа означает быстрое реагирование на изменения в производстве, то есть выявление в короткие сроки причин положительных и отрицательных отклонений в ходе произведенного процесса. Действенность анализа обеспечивается его адресностью, количественной определенностью и ресурсным обеспечением его рекомендаций. Особое значение имеет четкость и количественная определенность выводов анализа.

Множественность и многогранность экономических явлений дает возможность широко использовать при их анализе индуктивные и дедуктивные методы. Первые позволяют на основе изучения множества единичных явлений и событий сделать общее заключение, вторые — от общих закономерностей — переходить к частным выводам. На этих логических методах базируются основные методы экономического анализа. Система экономического анализа включает количественный и качественный анализ.

Качественный анализ.Он устанавливает причинные связи между явлениями. Методы причинно-следственных связей и абстракций определяют однонаправленные, взаимозаменяемые и противоречащие явления в изучаемом объекте. Однонаправленные и взаимозаменяемые явления изучаются в сопоставлении друг с другом. Кроме определения направлений и форм взаимосвязи между явлениями, необходимо установить причинные и следственные явления, то есть провести их ранжировку. Это ложится в основу ранжирования факторов в количественных методах анализа. При этом изучение явления может идти как от причины к следствию, так и от знания следствия к поиску причин. Вместе с тем из числа причинных факторов необходимо выбрать те из них, которые имеют существенное значение, отличаются наибольшей силой, влияния, или, хотя в период изучения явления менее весомы, имеют перспективу усиления. Такое выделение ведущих звеньев ограничивает объект изучения, делает его более целенаправленным. Выделение ведущего звена требует определения в каждом конкретном случае нескольких основных устойчивых причин, формирующих и определяющих изучаемое явление, — доминирующих авторов. Совокупность доминирующих факторов может меняться с изменением объективных условий функционирования объекта и задач экономического анализа.

Дата добавления: 2015-04-12 ; просмотров: 48 | Нарушение авторских прав

источник