Меню Рубрики

Как провести анализ структуры издержек предприятия

С помощью анализа затрат на производство можно определить доходность отдельных сфер деятельности, выгодность участков и отдельных видов продукции; эффективно контролировать использование ресурсов; получать информацию о текущем состоянии производства и вносить коррективы в отчетном периоде; использовать результаты анализа для установления цены продукции и выработки стратегии продаж.

Особенность анализа затрат в том, что главным его инструментом выступает анализ структуры, а также динамики затрат (вертикальный и горизонтальный анализ). Анализ затрат на производство продукции проводится по таким направлениям:

— анализ затрат с группировкой по их функциональной роли в производственном процессе;

— анализ прямых материальных и трудовых затрат;

— анализ косвенных затрат с подразделением на переменные и постоянные.

Классификация затрат по элементам процесса производства либо по статьям калькуляции дает возможность более правильно установить уровень материалоемкости, фондоемкости и трудоемкости продукции, работ, услуг.

Классификация затрат по экономическим элементам:

— материальные затраты (сырье, материалы, топливо, энергия);

— затраты на оплату труда (зарплата);

— отчисления на социальное и медицинское страхование;

— амортизация основных фондов и нематериальных активов;

По калькуляционным статьям затраты классифицируются с учетом места их возникновения и назначения затрат.

Существуют также группировки затрат относительно процесса изготовления продукции (основные и накладные) и по способу отнесения затрат на отдельные виды продукции (прямые и косвенные).

Основные затраты – затраты на сырье, основные и вспомогательные материалы, топливо, энергию на технологические цели, затраты на заработную плату производственных рабочих и др.

Накладные затраты – затраты на оплату труда управленческого персонала, отопление и освещение помещений (заводоуправления, офиса и т. п.).

Прямые затраты – затраты, которые можно отнести непосредственно к какому-либо виду продукции.

Косвенные затраты невозможно отнести к определенному виду продукции. Поэтому они распределяются по видам продукции с помощью коэффициентов.

Изучение структуры затрат по экономическим элементам позволяет дать оценку рациональности такой структуры и сделать вывод о необходимости и возможности ее изменения в сторону снижения материалоемкости или трудоемкости.

Группировка затрат по калькуляционным статьям расходов позволяет характеризовать связь затрат с результатами, их роль в технологическом процессе, управлении и обслуживании, во внутрихозяйственном расчете, выделить прямые и косвенные, основные и накладные, переменные и постоянные расходы. Анализ затрат по статьям расходов проводится с позиций сопоставления плановых и фактических затрат.

Анализ прямых и косвенных затрат направлен на выявление факторов, оказывающих на них влияние, обоснования причин, вызвавших влияние этих факторов, и сопоставления фактической величины затрат на единицу стоимости товарной продукции (работ, услуг) за ряд отчетных периодов, а также с плановым их уровнем на отчетный период.

Независимо от классификации, в рамках которой анализируются затраты на производство, они могут быть охарактеризованы с помощью следующих показателей:

— затраты на натуральную единицу продукции;

— сумма всех затрат на продукцию или часть продукции;

— затраты на единицу стоимости произведенной или реализованной продукции.

Анализ этих показателей проводится с помощью составления аналитических таблиц, в которых проводятся расшифровка затрат в рамках определенной классификации, данные о базисном, плановом и отчетном периоде; выполняется сравнение.

30. Общая оценка выполнения плана по себестоимости продукции.

План по себестоимости продукции считается выполненным, если фактический показатель равняется плановому или более низкий от него. В последнем случае говорят о сверхплановом снижении себестоимости продукции. Для изучения себестоимости продукции в динамике более пригодный показатель затрат на 1 р товарной продукции (В), который вычисляется по формуле

где С – себестоимость товарной продукции, Т – стоимость товарной продукции в ценах реализации.

Этот показатель одновременно может исполнять роль и в определенном отношении показателя рентабельности производства. Например, если он равняется 80 коп. на 1 р товарной продукции, то это свидетельствует, что рентабельность производства составляет 20 (100 – 80) коп. в отношении до 1 р товарной продукции. Естественно, этот показатель зависит от изменения суммы себестоимости продукции. Однако он также зависит от:

— структуры и ассортимента продукции, которая производится;

— уровня цен на продукцию определенного предприятия, на готовую продукцию.

В особенных объяснениях нуждается фактор ассортиментно структурных сдвигов, действие которого проявляется тогда, когда уровень расходов на отдельные виды продукции неодинаков. Для определения влияния каждого из перечисленных факторов на смену уровня расходов на 1 р товарной продукции в сравнении с планом применяют способ цепных подстановок.

Не нашли то, что искали? Воспользуйтесь поиском:

Лучшие изречения: Студент — человек, постоянно откладывающий неизбежность. 10710 — | 7359 — или читать все.

193.124.117.139 © studopedia.ru Не является автором материалов, которые размещены. Но предоставляет возможность бесплатного использования. Есть нарушение авторского права? Напишите нам | Обратная связь.

Отключите adBlock!
и обновите страницу (F5)

очень нужно

источник

Проведем анализ затрат ОАО «Стерлитамакский хлебокомбинат», который необходим, так как в себестоимости продукции находят выражение все затраты предприятия, связанные с производством и реализацией продукции. Ее показатели отражают степень использования материальных, трудовых и финансовых ресурсов, качество работы отдельных работников и руководства в целом. Анализ производственных затрат позволяет выяснить тенденции изменения данных показателей, выполнения плана по их уровню, определить влияние факторов на их прирост, установить резервы и дать оценку работы предприятия по использованию возможностей снижения производственных затрат.

Изучение структуры затрат на производство и ее изменения за отчетный период по отдельным элементам затрат, а так же анализ статей расходов фактически выпущенной продукции является следующим этапом углубленного анализа себестоимости с целью изыскания путей и источников снижения затрат и увеличения прибыли. Анализ структуры затрат на производство начинается с определения удельных весов (в процентах) отдельных элементов затрат в общей сумме затрат и их изменения за отчетный период (см. табл.4).

Анализ структуры себестоимости по элементам затрат за 2003-2005 гг.

Производственные затраты ОАО «Стерлитамакский хлебокомбинат» в 2004 году снизились на 2%, а в 2005 — выросли на 22,4%.

В 2004 году наибольшее уменьшение наблюдается по элементу «Материальные затраты» — на 5,2%. Так как материальные затраты занимают наибольший удельный вес в составе себестоимости, их снижение и привело к снижению общей себестоимости. По остальным элементам затрат в 2004 году произошло увеличение.

В 2005 году прирост материальных затрат составил 18,3%. Также значительно выросли затраты на оплату труда – на 32,5%. Затраты на социальные нужды увеличились на 28,7%.

Прирост амортизационных затрат составил 38%. Данная тенденция вызвана приростом основных средств в 2005 году на 30,2%.

Неблагоприятной тенденцией является увеличение прочих затрат на 24,2%.

В структуре производственных затрат наибольший удельный вес занимают материальные затраты. В 2003 году их удельный вес составлял 69,9%, в 2004 – 67,7%, в 2005 – 65,4%.

Удельный вес затрат на оплату труда составлял в 2003 году 19,8%, в 2004 – 20,6%, в 2005 – 22,3%, т.е. в динамике видно увеличение удельного веса. Удельный вес затрат по единому социальному налогу увеличился на 7,2% в 2003 году до 8,1% в 2005 году.

Доля амортизационных затрат за два года выросла на 0,5%, прочих затрат – на 0,6%. Доля постоянных затрат в структуре себестоимости в 2004 и 2005 году одинакова.

Отразим структуру производственных затрат на рис. 4.

Рис.4. Структура затрат на производство за 2005 год

Повышение эффективности использования отдельных видов ресурсов обусловливает сокращение затрат на производство реализованной продукции, снижение ее себестоимости и рост прибыли. Количественная оценка влияния этих факторов – первостепенная задача анализа деятельности любого предприятия.

Рассмотрим порядок расчетов изменения себестоимости в результате изменения затрат по оплате труда, материалов, амортизации и прочих затрат.

Общее изменение себестоимости за анализируемый период составляет:

где ∆S – изменение себестоимости;

∆ЗП – изменение затрат на оплату труда;

∆М – изменение материальных затрат;

∆ПЗ – изменение суммы производственных затрат.

∆S2005 = +18865+26211+654+1629=+47359 тыс. руб.

Изменение затрат по оплате труда характеризуется абсолютным и относительным отклонениями:

— абсолютное отклонение: ∆ЗП = ЗП2005 – ЗП2004

— относительное отклонение: ∆ЗП = ЗП2005 – ЗП2004*IN

IN – индекс изменения выручки от реализации продукции.

Аналогично определяются отклонения себестоимости за счет изменения материальных затрат. По амортизации и прочим затратам такие расчеты не производят, так как они не зависят от объемов производства.

1. Изменение трудовых затрат:

— относительное: 78881-60016*1,203 = +6682 тыс. руб.

2. Изменение материальных затрат:

— абсолютное: + 26211 тыс. руб.

— относительное: 169566-143355*1,203 = -2890тыс. руб.

Таким образом, себестоимость продукции повысилась в результате роста трудовых затрат на 18865 тыс. руб., материальных затрат – на 26211 тыс. руб.

Относительный перерасход себестоимости (с учетом выручки отчетного года) составил 3792 тыс. руб. за счет относительного перерасхода средств на оплату труда на 6682 тыс. руб., относительной экономии материальных затрат на 2890 тыс. руб.

Для полного вывода о возможности взыскания резервов снижения этих затрат необходимо также изучить затраты по их функциональной роли в производственном процессе. По этому признаку они группируются по калькуляционным статьям расходов в зависимости от связи с производством, его организацией, обслуживанием, управлением и сбытом.

Группировка затрат по статьям расходов позволяет характеризовать связь затрат с результатами, их роль в технологическом процессе, управлении и обслуживании, во внутрихозяйственном расчете, выделить прямые и косвенные, переменные и постоянные расходы и тем самым полнее вскрыть резервы их экономии.

Калькуляция определяет себестоимость единицы продукции или выполненных работ по установленной номенклатуре расходов по местам их возникновения или по предприятию в целом.

Проанализируем структуру себестоимости на примере изготовления 1 т. изделия «Батон нарезной» в таблице 5.

Анализ структуры себестоимости

Наименование статей затрат

Сырье и основные материалы:

Топливо и энергия на технологические цели

Итого материальных затрат

Зарплата производственных рабочих

Отчисления на социальные нужды

Исходя из проведенного анализа следует, что материальные ресурсы в себестоимости батона составляют 48% (наибольший удельный вес), в том числе – мука 35,3%, прочие материалы – 9,2%, топливо и энергия – 3,5%, основная заработная плата — 10%, отчисления по единому социальному налогу — 2,6%, общепроизводственные и общехозяйственные расходы в своем удельном весе составили 11,8% и 27,6% соответственно.

Далее рассчитаем показатель затрат на рубль товарной продукции, так как он является обобщающим показателем себестоимости продукции, выражающим ее прямую связь с прибылью. Непосредственное влияние на изменение уровня затрат на рубль товарной продукции оказывают четыре фактора, которые находятся с ним в прямой функциональной связи, или факторы первого порядка связи с этим результативным показателем:

— изменение структуры выпущенной продукции;

— изменение уровня затрат на производство отдельных изделий;

— изменение цен и тарифов на потребленные материальные ресурсы;

— изменение цен на товарную продукцию.

Проведем анализ данного показателя в таблице 6.

Оценка уровня затрат на рубль товарной продукции

1. Объем реализации, тыс. руб.

2. Полная себестоимость продукции, тыс. руб.

3. Затраты на рубль продукции (работ, услуг), коп.

Данные таблицы 6 показывают, что затраты на рубль товарной продукции в 2004 году по сравнению с предыдущим увеличились на 0,05 коп., или на 0,1%. В 2005 году данный показатель возрос до 95,57 коп. (на 2,5%).

Это связано с тем, что темпы прироста себестоимости превышают темпы роста выручки. Темпы прироста себестоимости составляют в 2005 году 23,3%, темпы прироста выручки –20,3%. Данная тенденция неблагоприятна, так как характеризует снижение доли прибыли в выручке.

Затраты предприятия делятся на переменные и постоянные. Переменные зависят от объема производства напрямую, т.е. при росте объема эти затраты тоже растут. Постоянные затраты при этом не меняются. Проведем анализ этих затрат в таблице 7.

Расчет влияния факторов на общую сумму затрат

Выручка от реализации продукции, тыс. руб.

Полная себестоимость, тыс. руб.

Из таблицы 7 видно, что реализация продукции возросла на 53550 тыс. руб., или на 20,26% за счет роста объемов реализации.

Коэффициент реализации продукции равен 1,2026. Сумма затрат выросла на 57327 тыс. руб., в том числе переменные – на 45076 тыс. руб., постоянные – на 12251 тыс. руб.

Затраты 2004 года составили:

203371+43044 =246415 тыс. руб.

Затраты 2004 года, пересчитанные на выручку 2005 года:

203371*1,2026+43044 = 287618 тыс. руб.

Затраты 2005 года при уровне постоянных затрат 2004 года:

248447+43044 = 291491 тыс. руб.

248447+55295 =303742 тыс. руб.

В результате роста выручки сумма затрат возросла на 41203 тыс. руб.

Читайте также:  Как сделать анализ магазина за месяц

287618-246415 = +41203 тыс. руб.

Из-за повышения уровня удельных переменных затрат изменение издержек производства составило:

291491-287618 =+ 3873 тыс. руб.

Постоянные затраты также увеличивают общие затраты:

303742-291491 =+12251 тыс. руб.

Относительный перерасход производственных затрат составил:

303742-287618 = +16124 тыс. руб.

Рост объемов продаж предполагает увеличение себестоимости продукции. В 2005 году увеличение выручки составило 53550 тыс. руб., в результате чего прирост себестоимости составил 41203 тыс. руб. В результате прироста удельных переменных затрат издержки производства увеличились на 3873 тыс. руб. Рост постоянных затрат повысил себестоимость на 12251 тыс. руб. С учетом коэффициента реализации продукции перерасход производственных затрат составил 16124 тыс. руб.

Далее проведен анализ материальных затрат ОАО «Стерлитамакский хлебокомбинат».

В таблице 8 приведен анализ общих показателей использования материальных ресурсов ОАО «Стерлитамакский хлебокомбинат».

Исходя из проведенного анализа можно сделать следующий вывод.

В 2004 году сумма материальных затрат уменьшилась на 7791 тыс. руб. (на 5,2%) несмотря на значительный рост выручки от продаж, что свидетельствует об экономии материальных ресурсов. Произошел рост материалоотдачи продукции на 0,16 руб. и снизился коэффициент материалоемкости – на 0,051 коп. Коэффициент соотношения темпов роста объема производства и материальных затрат составил 1,096. Удельный вес материальных затрат в себестоимости продукции снизился на 2,22 процентных пункта.

Общие показатели использования материальных ресурсов

ОАО «Стерлитамакский хлебокомбинат»

1. Выручка от продаж, тыс. руб.

2. Сумма материальных затрат, тыс. руб.

5. Коэффициент соотношения темпов роста объема производства и материальных затрат

6. Удельный вес материальных затрат в себестоимости продукции

В 2005 году темпы роста материальных затрат (118,28%) ниже темпов роста объемов реализации (120,26%). Коэффициент соотношения темпов роста объема производства и материальных затрат составил 1,0167.

Позитивным фактором деятельности предприятия является рост материалоотдачи на 1,68%. Соответственно, произошло снижение показателя материалоемкости с 0,543 до 0,534 руб. Доля материальных затрат в составе себестоимости снизилась с 67,68% до 65,43%.

Изменение среднегодовой стоимости материальных ресурсов и материалоотдачи повлияло на рост выручки от реализации услуг.

Рассчитаем влияние этих факторов методом цепных подстановок. Среднегодовую стоимость материальных ресурсов обозначим через Смпз, материалоотдачу – через Мо.

1. Выручка от реализации 2004 год

В 2004 = 143355*1,843 = 264272 тыс. руб.

2. Выручка от реализации 2005 при материалоотдаче 2004 года

В усл = 169566*1,843 = 312510 руб.

3. Выручка от реализации 2005 год

В 2005 = 169566*1,874 = 317822 руб.

Влияние стоимости материальных запасов на величину выручки:

Вмпз = 312510-264272 = + 48238 руб.

Влияние изменения материалоотдачи на величину выручки:

ВМо = 317822-312510 = +5312 руб.

В результате роста среднегодовой стоимости материальных затрат, выручка выросла на 48238 тыс. руб., а в результате роста материалоотдачи увеличилась на 5312 тыс. руб. Итого изменение выручки составило 53550 тыс. руб.

Проведем анализ норм расхода материалов на примере изделия «ватрушка с творогом» (см. табл. 9).

Анализ выполнения норм расхода материалов по изделию

По всем видам материалов в 2004 году фактический расход оказался ниже норм. В 2005 году нормы были пересмотрены в сторону снижения. Однако, по творогу норма оказалась заниженной, т.к. фактический расход остался на уровне предыдущего года. По остальным видам материалов нормы оказались также завышены, так как фактический расход меньше нормативного.

В таблице 10 проанализируем перерасход (экономию) материальных ресурсов, а также влияние отклонения фактической материалоемкости на объем продукции.

Анализ показателей материалоемкости продукции

1. Материальные затраты, тыс. руб.

2. Объем продукции, работ и услуг, тыс. руб.

3. Материалоемкость продукции, руб. (стр.1/стр.2)

4. Коэффициент материалоемкости в отчетном году в сравнении с предыдущим

5. Изменение коэффициента материалоемкости (стр.4 — единица)

6. Перерасход (+) или экономия (-) материалов в результате отклонения фактической материалоемкости от прошлогодней, тыс. руб. (стр.1, графа 1*стр.5, графа2)

7. Влияние на объем продукции отклонения фактической материалоемкости от прошлогодней (стр.6/стр.3,графа1)

Таким образом, темп роста материалоемкости составил 98,3%, т.е. абсолютная величина данного показателя снизилась на 1,7%, в результате чего произошла экономия материальных ресурсов в сумме 2437 тыс. руб. Экономия материальных ресурсов привела к росту суммы объема продукции на 4488 тыс. руб.

Далее проведем анализ изменения общей материалоемкости вследствие изменения частных показателей (см. табл.11).

Материалоемкость по элементам материальных затрат

Элементы материальных затрат

Материальные затраты, тыс. руб.

основные материалы, тыс. руб.

Упаковочные материалы, тыс. руб.

Исходя из расчетов, представленных в таблице 11, следует, что материалоемкость продукции снизилась в результате снижения затрат упаковочных и прочих материалов на 1 рубль продаж. Материалоемкость основных материалов и энергоресурсов повысилась на 0,002 руб. и 0,001 руб. соответственно.

Затраты на оплату труда также занимают значительный удельный вес в издержках, поэтому анализу затрат на оплату труда принадлежит определяющая роль в поиске резервов снижения себестоимости продукции. Анализ начинается с определения размера снижения себестоимости продукции, вызванного превышением темпов роста производительности труда над темпами роста его оплаты, или ее удорожания в случае отставания роста производительности труда от повышения его оплаты.

Анализ соотношения темпов роста производительности труда и средней заработной платы и его влияние на себестоимость

1. Выручка от реализации продукции, тыс. руб.

2. Среднесписочная численность работников, человек

3. Себестоимость продукции, тыс. руб.

4. Фонд оплаты труда, тыс. руб.

5. Среднегодовая выработка, тыс. руб. (стр1/стр.2)

6.Среднегодовая зарплата, тыс. руб.(стр.4/стр.2)

7. Удельный вес заработной платы в себестоимости, %

8. Размер снижения (увеличения) себестоимости за счет соотношений темпов роста производительности труда и средней заработной платы

Темпы роста заработной платы превышают темпы роста производительности труда, что говорит о неэффективном использовании трудовых ресурсов.

За счет соотношений между темпами роста производительности труда и заработной платы, себестоимость продукции выросла на 1,927%.

Таким образом, одним из основных резервов снижения себестоимости будет являться рациональное использование средств на оплату труда.

Одним из инструментов управления затратами является определение безубыточного объема продаж.

Используя данные отчета о прибылях и убытках (ф.№2), необходимо рассчитать точку безубыточности (критический объем продаж), запас финансовой прочности, долю запаса финансовой прочности в объеме выручки от продаж.

Для этого рассчитывают следующие показатели.

Маржинальный доход представляет собой разность между выручкой от реализации и переменными затратами: N- Sпр.

Критическая точка безубыточности рассчитывается отношением суммы постоянных затрат к доле маржинального дохода в выручке: Sпост / Dмд.

Запас финансовой прочности представляет собой разность между фактическим объемом продаж и критическим объемом продаж: N- Nкр.

Уровень (коэффициент) запаса финансовой прочности: (N- Nкр.)/ N.

Расчет безубыточности ОАО «Стерлитамакский хлебокомбинат»

1. Выручка от продаж, тыс. руб.

2. Итого условно-переменных затрат, тыс. руб.

3. Итого условно-постоянных расходов, тыс. руб.

7. Доля маржинального дохода в выручке от продаж

8. Критическая точка безубыточноститыс. руб.

9. Запас финансовой прочности, тыс.руб.

10. Уровень (коэффициент) запаса финансовой прочности, %

Из проведенных в таблице 13 расчетов следует, что в 2003 году нужно было реализовать продукции на сумму 155881 тыс. руб., в 2004 — 187148 тыс. руб., чтобы покрыть все затраты. При такой выручке рентабельность равна нулю. Фактически выручка составила в 2003 году – 254354 тыс. руб., в 2004 -264272 тыс. руб., что выше пороговой на 98473тыс. руб. (38,71%) и 77124 тыс. руб. (29,18%) соответственно. Это и есть запас финансовой прочности ОАО «Стерлитамакский хлебокомбинат».

В отчетном году запас финансовой прочности несколько снизился, так как увеличилась доля постоянных затрат в себестоимости реализации продукции.

Однако запас финансовой прочности достаточно большой. Выручка может уменьшиться еще на 20,19%, и только тогда рентабельность предприятия будет равна нулю. Критический объем реализации в отчетном году равен 253647 тыс. руб., запас финансовой прочности – 64175 тыс. руб.

Следовательно, ОАО «Стерлитамакский хлебокомбинат» в отчетном году имеет абсолютный и относительный перерасход производственных затрат. Однако предприятие прибыльно, о чем свидетельствует высокий запас финансовой прочности – 20,19%.

С целью снижения производственных затрат необходимо разрабатывать мероприятия, способствующие их сокращению. Для снижения суммы материальных затрат необходимо избегать брака в производстве, закупки некачественного сырья у поставщиков. Экономия фонда заработной платы происходит в результате снижения внутрисменных и целодневных простоев. Для снижения затрат на обслуживание оборудования необходима более полная загрузка производственных мощностей. Прочие затраты сокращаются путем уменьшения статей на административные расходы. Поиск резервов сокращения данных статей может привести к значительной экономии производственных затрат.

источник

Анализ структуры затрат и издержек предприятия ООО «Фабэр»

ГлаваI.Понятие, структура, классификация затрат и издержек предприятия

1.1 Понятие, структура и виды затрат фирмы

1.2 Классификация издержек обращения, их уровень и структура

ГлаваII. Исследование и анализ хозяйственной деятельности ООО «Фабэр

2.1 Краткая организационно-правовая характеристика и экономическая характеристика предприятия

2.2 Расчёт и анализ издержек обращения на примере ООО «Фабэр»

Актуальность изучения данной темы заключается в том, что в настоящее время в условиях конкуренции между фирмами возрастает необходимость привлечения как можно большего количества клиентов.

Одним из наиболее современных средств решения данной проблемы является использование их рекламы и, в конечном счете, для привлечения новых клиентов.

Целью данной курсовой работы является попытка рассмотрения структуры расходов предприятия в увязке с действующими нормативными документами, регламентирующими учет затрат. Задачей курсовой работы является реализация поставленной цели в теоретическом и практическом аспектах. При написании работы использован фактический материал конкретной фирмы — ООО «Фабэр», занятой дизайнерскими разработками в различных сферах рекламы и оформления.

Для управления производством важно знать величину издержек в расчете на единицу продукции. В связи с этим рассчитываются средние издержки как частное от деления величины издержек на количество единиц продукции, произведенной фирмой.

Определим сумму издержек обращения за отчетный период:

Определим сумму валового дохода (сумма реализованных услуг):

Понять, структуру, классификацию затрат и издержек предприятия

Дать краткую организационно-правовую характеристику и экономическую характеристику предприятия.

Непрерывное укрепление материально-технической базы торговли, реконструкция и техническое перевооружение действующих предприятий влекут за собой увеличение расходов по их содержанию и амортизации. В то же время расширение масштабов внедрения новой техники, новых видов машин, оборудования, аппаратов и приборов имеет огромное значение для снижения уровня издержек обращения в связи с ростом производительности труда, сокращением времени обращения товаров, уменьшением товарных потерь.

Глава I. Понятие, структура, классификация затрат и издержек предприятия

1.1 Понятие, структура и виды затрат фирмы

В процессе хозяйственной деятельности все предприятия несут денежные затраты, не однородные по своему экономическому содержанию и назначению. Исходя из экономического содержания, денежные затраты можно разбить на три самостоятельные группы:

— расходы, связанные с извлечением прибыли;

— расходы, не связанные с извлечением прибыли;

Расходы, связанные с извлечением прибыли, включают затраты на обслуживание производственного процесса, на выполнение работ и услуг, затраты на реализацию продукции (работ, услуг), инвестиции.

Расходы, не связанные с извлечением прибыли, состоят из средств, направленных на потребление владельцев предприятия, благотворительные и гуманитарные цели, отчисления в негосударственные страховые и пенсионные фонды, социальную сферу и т.п.

К принудительным расходам можно отнести налоги и налоговые платежи, отчисления в государственные внебюджетные фонды, расходы по обязательному страхованию и т.п.

Расходами признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества), или возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала предприятия, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников) имущества.

Не признается расходами предприятия выбытие активов:

В связи с приобретением или созданием внеоборотных активов (основных средств, незавершенного строительства, нематериальных активов и т.п.);

Вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций, приобретение акций акционерных обществ и других ценных бумаг не с целью перепродажи;

Перечисление средств (взносов, выплат и т.п.), связанных с благотворительной деятельностью, расходы на осуществление спортивных мероприятий, отдыха, развлечений, мероприятий культурно-просветительского характера, аналогичных мероприятий;

По договорам комиссии, агентским и аналогичным договорам в пользу комитета, принципала и т.п.;

В порядке предварительной оплаты материально-производственных запасов или ценностей, работ, услуг;

В виде авансов, задатка в счет оплаты материально-производственных запасов или ценностей, работ, услуг;

В погашение кредита, займа, полученных предприятием.

Расходы признаются при наличии следующих условий:

— расход производиться в соответствии с конкретным договором, требованием законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота;

— сумма расхода может быть определена;

— имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации (например, когда организация передала актив, либо отсутствует неопределенность в отношении передачи актива).

Читайте также:  Как сделать анализ меда на антибиотики

Если в отношении любых расходов не исполнено хотя бы одно из этих условий, то в бухгалтерском учете признается дебиторская задолженность.

Амортизация признается в качестве расхода исходя из величины амортизационных отчислений, определяемой на основе стоимости амортизируемых активов, срока полезного использования и принятых организацией способов начисления амортизации.

Расходы подлежат признанию независимо от намерения получить выручку, операционные или иные доходы и от формы осуществления расхода (денежной, натуральной или другой формы).

Расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления (допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности).

Если организацией принят порядок признания выручки от продажи продукции и товаров не по мере передачи прав владения, пользования и распоряжения на поставленную продукцию, отпущенный товар, выполненную работу, оказанную услугу, а после поступления денежных средств и иной формы оплаты, то и расходы признаются после осуществления погашения задолженности.

Расходы в зависимости от их характера, условий осуществления и направлений деятельности предприятия подразделяются на:

— расходы по обычным видам деятельности;

Расходы, отличные от расходов по обычным видам деятельности, называют прочими расходами. К ним относят и чрезвычайные расходы.

В бухгалтерской отчетности предприятия подлежит раскрытию, как минимум, следующая информация:

— расходы по обычным видам деятельности в разрезе элементов затрат;

— изменение величины расходов, не имеющих отношения к исчислению себестоимости проданных продукции, товаров, работ, услуг в отчетном году;

— расходы, равные величине отчислений в связи с образованием в соответствии с правилами бухгалтерского учета резервов (предстоящих расходов, оценочных резервов и др.).

В отчете о прибылях и убытках расходы отражаются с подразделением на себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг, коммерческие расходы, операционные расходы, внереализационные расходы.

Расходы признаются в отчете о прибылях и убытках:

— с учетом связи между произведенными расходами и поступлениями (соответствие доходов и расходов);

— путем их обоснованного распределения между отчетными периодами, когда расходы обусловливают получение доходов в течение нескольких отчетных периодов и когда связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем;

— по расходам, признанным в отчетном периоде, когда по ним становится определенным неполучение экономических выгод (доходов) или поступление активов;

— независимо от того, как они принимаются для целей расчета налогооблагаемой базы.

Если в отчете о прибылях и убытках отдельный вид дохода составляет пять и более процентов от общей суммы доходов организации за отчетный год, в отчете по нему показывается соответствующая часть расходов.

Операционные и внереализационные расходы могут не показываться в отчете о прибылях и убытках развернуто по отношению к соответствующим доходам, когда:

— правила бухгалтерского учета не запрещают такое отражение расходов;

— расходы и связанные сними доходы, возникшие в результате одного и того же факта хозяйственной деятельности, не являются существенными для характеристики финансового положения организации.

Прочие расходы организации за отчетный год, которые, в соответствии с правилами бухгалтерского учета, не зачисляются в отчетном году на счет прибылей и убытков, подлежат раскрытию в бухгалтерской отчетности обособленно.В соответствии с нормативными документами, к операционным расходам относят:

Расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование или временное владение и пользование активов организации;

Расходы, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;

Расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций;

Расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), товаров, продукции;

Проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов);

источник

Сырье, материалы и товары. Для большинства производственных и торговых предприятий затраты на сырье, материалы и товары составляют наиболее важную статью издержек. На производственных предприятиях это также затраты на полуфабрикаты, получаемые со стороны; на торговых предприятиях — затраты на приобретение товара. Поскольку величина этих издержек непосредственно зависит от объема производства и реализации, они относятся к переменным издержкам предприятия.

Издержки по этим статьям обычно изменяются пропорционально объему производства и реализации. Вместе с тем низкие закупочные цены при приобретении больших партий, например в форме оптовых скидок, могут привести к тому, что издержки будут возрастать медленнее, чем объем производства, т.е. будут дегрес- сивными (рис. 7.10). Усиленное использование производственных мощностей может привести к перерасходу сырья и росту потерь от брака, потерь, обусловленных недовольством покупателей плохим обслуживанием, что влечет за собой прогрессивный рост издержек.

Оплата труда. На большинстве предприятий оплата труда также относится к основным статьям издержек. На предприятиях сферы обслуживания, оказывающих медицинские, юридические, аудиторские и другие услуги, издержки на оплату труда являются

Рис. 7.10. Динамика переменных (ПИ), средних переменных (СПИ) и предельных (ПРИЗ) издержек на приобретение сырья, материалов и товаров

доминирующими. Напомним, что при подсчете общих издержек на оплату труда за определенный период времени предприятие включает в них не только выплату собственно заработной платы, но и отчисления в страховые фонды, налоги на фонд заработной платы, отпускные и другие средства.

Нередко трудно определить, относятся ли данные издержки на оплату труда к постоянным или переменным. Традиционно заработную плату административного персонала (оклады) считают постоянными, а заработную плату рабочих — переменными издержками. Но разделение на административный персонал и рабочих не всегда является достаточно веской причиной, чтобы отнести оплату труда соответствующего сотрудника к одному из этих двух видов издержек. Современные тенденции — развитие системы коллективных договоров, уведомления об увольнении с выплатой выходного пособия, социальное обеспечение — приводят к тому, что все большую часть издержек предприятия на оплату труда работников следует относить к постоянным. Этому способствует и то, что в связи с развитием технологии предъявляются все более высокие требования к профессиональному уровню работников, что снижает стремление предприятий отказываться от услуг сотрудников в периоды спада производства. С определенными оговорками будем рассматривать заработную плату рабочих (как повременную, так и сдельную) в качестве переменных издержек; все иные издержки по оплате труда в большинстве случаев следует относить к постоянным.

Заработная плата рабочих. Как известно, существуют две принципиально различные формы оплаты труда: повременная (в соответствии с тем временем, на протяжении которого предприятие использовало рабочую силу) и сдельная (в соответствии с выполненным объемом работ), которая может иметь различные модификации (например, сдельно-премиальная). Существуют и

Рис. 7.11. Переменные (ПИ) и средние переменные издержки (СПИ) при повременной оплате

Рис. 7.12. Переменные (ПИ) и средние переменные издержки (СПИ) при сдельной

Рис. 7.13. Издержки при сдельной оплате с гарантированным минимумом смешанные формы оплаты труда, совмещающие элементы сдельной и повременной, например сдельная оплата с гарантированным минимумом. Динамика издержек при разных формах оплаты труда рабочих приведена на рис. 7.11—7.13.

Повременная оплата используется обычно при оплате работ тех видов, где главную роль играет качество, или там, где скорость работ, а следовательно, количество продукции, произведенной в единицу времени, не зависит от индивидуальных усилий рабочего (например, на конвейерных линиях или при работе на полуавтоматических станках), а также там, где трудно или невозможно рассчитать объем выполненной работы.

Главное преимущество для рабочего при повременной оплате труда — наличие гарантированного постоянного дохода, не зависящего от возможного снижения уровня производства в данный период времени. Недостатком является невозможность повысить свой заработок путем увеличения личной доли участия в производственном процессе. С точки зрения предприятия главным недостатком повременной оплаты является то, что она не стимулирует повышение индивидуальных усилий рабочего.

Вознаграждения продавцам. Вознаграждения продавцам также делятся на два вида: твердые оклады и комиссионные (зависящие от качества работы продавца). Комиссионные, как правило, составляют определенный процент от величины оборота, достигнутого продавцом, а в тех случаях, когда продавцу удается повлиять на цену реализации, — от величины покрытия, валовой маржи, поступившей благодаря усилиям продавца. Существуют также смешанные формы, сочетающие твердые оклады с комиссионными. Твердые оклады в краткосрочном периоде относятся к постоянным, а комиссионные — к переменным издержкам предприятия. Оплата в форме комиссионных была наиболее распространенным видом вознаграждения продавцам, однако сегодня применяется реже ввиду преимуществ твердых окладов. Сейчас наиболее популярны смешанные формы оплаты.

Другие виды оплаты. Обычной формой оплаты труда работников, не относящихся ни к рабочим, ни к продавцам, являются твердые оклады, часто называющиеся должностными, поскольку выполненные объемы работ трудно бывает измерить. Чтобы стимулировать эффективность труда данной группы работников, твердые оклады часто дополняются выплатами, в том числе соотносимыми с прибылью предприятия.

Арендная плата. Многие предприятия, особенно мелкие, арендуют помещения и оборудование. Обычно арендная плата относится к постоянным издержкам, однако если ее величина устанавливается в качестве определенного процента с оборота предприятия, то такие издержки причисляются к переменным.

Расходы на эксплуатацию и ремонт машин и прочие элементы основного капитала, как правило, являются частью постоянных издержек предприятия, ибо их возникновение не зависит непосредственно от объема и структуры производства и реализации.

Издержки на энергоносители (электричество, газ, нефть, уголь) на производственном предприятии разделяются на две группы: переменные издержки, непосредственно зависящие от объема и структуры производства и реализации (например, издержки на электроэнергию, необходимую для работы сталеплавильных печей) и все прочие издержки на удовлетворение энергопотребностей (например, на освещение и отопление), являющиеся постоянными. Торговые предприятия обычно относят все издержки на удовлетворение энергопотребностей к постоянным.

Издержки на доставку товаров покупателю считают переменными, если этот вид услуг перепоручается предприятием какой- либо третьей стороне (железной дороге, почте, автотранспортному предприятию и др.). Если же на предприятии существует для этих целей собственный транспорт, то основная часть таких издержек будет относиться к постоянным.

Телекоммуникационные издержки и почтовые сборы, как правило, причисляются к постоянным издержкам, так как обычно не отмечается непосредственная их зависимость от объема производства и реализации.

Маркетинговые издержки направлены на увеличение объема реализации предприятием своей продукции. Это постоянные издержки, ибо их величина является неизменной в определенный период времени. Исключение составляют комиссионные продавцам и торговым агентам.

Амортизация, как известно, — это часть постоянных издержек, которая складывается путем распределения единовременных затрат на приобретение основного капитала на несколько периодов его использования. Поскольку невозможно точно рассчитать периодическую амортизацию элементов основного капитала, те суммы, которые принято «амортизировать», являются выражением какой-либо оценки. На практике используются разные методы амортизации.

Линейная амортизация. Для применения метода линейной амортизации, наиболее широко применяемого в нашей стране, необходимо знать первоначальную стоимость данного элемента основного капитала (которая кроме покупной цены включает расходы по доставке и установке), его срок службы (период, на протяжении которого предприятие может использовать данную часть капитала) и вероятную ликвидационную стоимость (стоимость его реализации после окончания срока службы). В соответствии с этим ежегодная величина амортизации капитала составляет одинаковую сумму, рассчитываемую по следующей формуле:

Ежегодная амортизация = (Первоначальная стоимость —

— Ликвидационная стоимость) / Срок службы (количество лет).

Амортизация по остаточной стоимости. Этот метод основан на утверждении ряда экономистов того, что стоимость основного капитала особенно сильно снижается в первые годы его использования. Согласно этому методу ежегодная амортизация определяется в виде процента остаточной стоимости, которая фиксируется в бухгалтерских документах.

Амортизация по объему производства. Как уже указывалось, амортизация основного капитала рассматривается в качестве постоянных издержек. Но если капитал представить в виде запаса определенной ценности (угольная шахта, нефтяная скважина, гравийный карьер и др.), то его амортизация будет относиться к переменным издержкам.

Пример. Предположим, что за 20 млн руб. приобретен песочный карьер, который, по оценкам, содержит 1 000 000 м 3 песка. В этом случае величина амортизации составит: 20 000 000 / 1 000 000 = = 20 руб. на каждый добытый 1 м 3 гравия. Подобным же образом будут амортизироваться и другие элементы основного капитала, если единственной причиной падения их стоимости является использование или физический износ в процессе эксплуатации.

Структура издержек. Под структурой издержек понимается прежде всего соотношение переменных и постоянных издержек предприятия в рамках его валовых издержек.

Если валовые издержки производственных предприятий А и Б соотносятся следующим образом: переменные издержки — соответственно 70 и 40%, постоянные издержки — 30 и 60%, — то можно сделать вывод, что эти предприятия обладают разной структурой издержек. Типичной причиной является низкая сте-

Читайте также:  Как сделать анализ микрофлоры полости рта

Рис. 7.14. Различие в структуре валовых (ВИ) и средних валовых (СВИ) издержек

пень автоматизации (на предприятии А) и, соответственно, большая потребность в использовании ручного труда. Постоянные издержки предприятия А на амортизацию и выплату процентов на капитал, использованный на приобретение машинного парка, будут довольно невелики, а переменные издержки на оплату труда, наоборот, высокими. На предприятии Б, наоборот, отмечается высокая степень автоматизации производства с соответственно высокими постоянными и малыми переменными издержками на оплату ручного труда. Динамика издержек приведена на рис. 7.14.

На графике а) показано, что при объеме производства меньше величины М производство предприятия А дешевле, так как валовые издержки его меньше. При величине производства М валовые издержки обоих предприятий совпадают, а при большем объеме производства предприятие Б несет меньшие издержки. На графике б) показана динамика соответствующих средних валовых издержек обоих предприятий.

источник

Себестоимость является одной из составных частей хозяйственной деятельности, она является одним из важнейших элементов объекта управления.

Все это говорит о том, что необходимо проводить анализ затрат предприятия, он выполняет одну из основных управленческих функций, входит в управляющую подсистему, и недостаточное его функционирование в этом звене приводит к снижению эффективности системы управления предприятия в целом.

В условиях становления рыночных отношений, особенно важно совершенствовать систему бухгалтерского учета и в частности учет затрат на производство и калькулирование себестоимости.

Необходимость составления точных, достоверных калькуляций была обусловлена в советском бухгалтерском учете системой государственного централизованного ценообразования.

Успех фирмы во многом зависит от формирования затрат предприятия и прежде всего по следующим причинам:

· затраты на производство изделия выступают важнейшим элементом при определении справедливой и конкурентно-способной продажной цены;

· информация о себестоимости часто лежит в основе прогнозирования и управления производством и затратами;

· знание себестоимости необходимо для определения сальдо материальных счетов на конец отчетного периода.

При определении динамики затрат проводится анализ по экономическим элементам затрат, который позволяет изучить состав затрат, определить удельный вес каждого элемента в общей сумме затрат.

Сопоставлением затрат по экономическим элементам в абсолютной сумме и в процентах к общим затратам за отчетный год с затратами за предшествующий год выявляются направления в изменении отдельных элементов затрат.

Анализ затрат, рассчитанных по экономическим элементам, дает возможность отразить в стоимостном измерении общий объем потребляемых ресурсов для производства и реализации продукции предприятия.

Анализ затрат по экономическим элементам

Элементы затрат 2013 г. 2014 г. 2015 г.
тыс. руб. у.в. (%) тыс. руб. у.в. (%) тыс. руб. у.в. (%)
Материальные затраты 60,1 58,8 56,6
Затраты на оплату труда 28,9 31,9 33,4
Отчисления 7,4 7,5 8,5
Амортизация основных фондов 0,8 0,9 0,6
Прочие затраты 2,9 0,9 0,8
Всего затрат 100,0 100,0 100,0

На основе таблицы 1.2 можно сделать следующие выводы: наблюдается резкий рост абсолютного показателя материальных затрат, это произошло в связи со скачком цен на материалы поставщиков ОАО «Протвинский Опытный завод «ПРОГРЕСС», однако данная статья в удельном весе теряет свои позиции.

Также изменяются в течение всего анализируемого периода удельные веса затрат на оплату труда, видим резкий рост фонда оплаты труда в 2014-2015 гг.

Снижаются амортизационные отчисление, так как у предприятия уменьшились основные производственные фонды.

Наименьший удельный вес в общем количестве затрат ОАО Протвинский Опытный завод «ПРОГРЕСС» занимают прочие затраты куда входят расходы на тепловую энергию, электроэнергию, расходы на воду, расходы по оплате работ услуг сторонних организаций и т.д.

Далее проведем анализ динамики затрат за 2013-2015 гг.

Элементы затрат Год Изменение, гг.
2014/2013 2015/2014 2015/2013
абс. отн. абс. отн. абс. отн.
Материальные затраты -2711 97,5 118,9 118,9
Затраты на оплату труда 110,0 129,5 129,5
Отчисления 101,8 138,7 138,7
Амортизация основных фондов 117,3 -180 88,6 88,6
Прочие затраты -3707 28,9 120,9 -3392 120,9
Всего затрат -840 99,5 123,6 123,6
Объем производства 103,6 -4800 97,7 97,7

Как видно из таблицы 1.3 общая сумма затрат за исследуемый период увеличилась на 17008 тыс. руб., что составило 118,9%.

На данное увеличение в совокупности повлияло увеличение следующих статей затрат.

Во-первых, как мы уже говорили это рост цен на используемые материалы.

Во-вторых, возрастает удельный вес затрат на оплату труда что может быть объяснено: изменениями в кадровой политике ОАО «Протвинский Опытный завод «ПРОГРЕСС».

Несмотря на увеличение затрат ОАО «Протвинский Опытный завод «ПРОГРЕСС», на предприятии произошло сокращение объемов производства из-за спада спроса на продукцию в 2014 г. и в 2015 г.

Для выявления причин изменения общих затрат рассматривают структуру затрат на производство, а затем влияние ее изменения на изменение общих затрат.

Для дальнейшего анализа проведем анализ отклонения факта от плана.

Анализ затрат по методам плановой себестоимости, тыс. руб.

Статьи затрат Себестоимость продукции, тыс.р. Экономия (-), перерасход (+)
План Факт Отклонение +,-
2013 г.
Материалы 106935,0 106784,0 -151,0 -151,0
Топливо 530,0 520,3 -9,7 -9,7
Тепловая энергия 24,0 24,0 0,0 0,0
Электроэнергия 414,0 414,0 0,0 0,0
Канализация 30,0 29,4 -0,6 -0,6
Расходы на воду 20,0 21,1 1,1 1,1
Затраты на оплату труда 50854,9 51318,0 463,1 463,1
Отчисления в фонды 12990,3 13109,0 118,7 118,7
Амортизация 1344,1 1344,0 -0,1 -0,1
Арендная плата 178,1 178,1 0,0 0,0
Обязательные страховые платежи 129,9 129,9 0,0 0,0
Налоги и сборы, включаемые в себестоимость продукции (без отчислений) 1012,0 1012,0 0,0 0,0
Расходы по оплате работ, услуг сторонних организаций 540,0 969,5 429,5 429,5
Статьи затрат Себестоимость продукции, тыс.р. Экономия (-), перерасход (+)
План Факт Отклонение +,-
Остаток не завершенного производства 0,0 0,0 0,0 0,0
Остаток резервов предстоящих расходов 1914,3 1914,0 -0,3 -0,3
Всего 176916,7 850,7 850,7
2014 г.
Материалы 104158,0 104073,0 -85,0 -85,0
Топливо 0,0 228,5 228,5 228,5
Тепловая энергия 59,0 58,2 -0,8 -0,8
Электроэнергия 150,0 158,9 8,9 8,9
Канализация 33,0 32,2 -0,8 -0,8
Расходы на воду 23,0 23,1 0,1 0,1
Затраты на оплату труда 56621,7 56428,0 -193,7 -193,7
Отчисления в фонды 13992,4 13344,0 -648,4 -648,4
Амортизация 1577,0 1577,0 0,0 0,0
Арендная плата 178,1 178,1 0,0 0,0
Обязательные страховые платежи 121,6 121,6 0,0 0,0
Налоги и сборы, включаемые в себестоимость продукции (без отчислений) 261,0 261,0 0,0 0,0
Расходы по оплате работ, услуг сторонних организаций 822,0 59,0 -763,0 -763,0
Остаток не завершенного производства 502,0 0,0 -502,0 -502,0
Остаток резервов предстоящих расходов 384,8 384,4 -0,4 -0,4
Всего 178883,6 -1956,6 -1956,6
2015 г.
Материалы 123870,0 123792,0 -78,0 -78,0
Топливо 270,0 259,2 -10,8 -10,8
Тепловая энергия 220,0 220,4 0,4 0,4
Электроэнергия 215,6 213,4 -2,2 -2,2
Канализация 38,0 37,8 -0,2 -0,2
Расходы на воду 8,0 7,5 -0,5 -0,5
Затраты на оплату труда 73326,4 73083,0 -243,4 -243,4
Отчисления в фонды 18275,0 18508,0 233,0 233,0
Амортизация 1396,8 1397,0 0,2 0,2
Арендная плата 123,2 123,2 0,0 0,0
Обязательные страховые платежи 116,3 116,3 0,0 0,0
Налоги и сборы, включаемые в себестоимость продукции (без отчислений) 250,0 250,6 0,6 0,6
Расходы по оплате работ, услуг сторонних организаций 140,0 330,5 190,5 190,5
Остаток не завершенного производства 104,0 0,0 -104,0 -104,0
Остаток резервов предстоящих расходов 260,5 261,0 0,5 0,5
Всего 218613,9 -14,0 -14,0

Сравнив плановые затраты и затраты по факту, в таблице 1.4 мы просчитали как расходовались денежные средства предприятии в зависимости от плана, можно подвести итог, что в 2013 г. ОАО «Протвинский Опытный завод «ПРОГРЕСС» перерасходовали денежные на следующие статьи затрат: на затраты оплаты труда, что занимает 54,4% общего перерасхода.

Было вложено в фонд оплаты труда в течение всего 2013 г. на 463,1 тыс. руб. больше, так как в течение всего года был большой объем дополнительной заработной платы, которая в свою очередь не была запланирована.

С превышением объемов затрат на оплату труда соответственно и возросло на 118,7 тыс. руб. отчисления на социальный налог.

Еще предприятие в 2013 г. сильно зависло от услуг сторонних организаций, что так же не входило в планы руководства данного предприятия. Планировалось расходовать на эти нужды всего 540 тыс. руб., а организация превысила свой лимит на 429,5 тыс. руб.

Но и была экономия денежных средств предприятия, а именно на затратам по материалам, было сэкономлено 151 тыс. руб. Учтя все экономии и все перерасходы ОАО «Протвинский Опытный завод «ПРОГРЕСС» за 2013 г. в итоге перерасходовали на 850,7 тыс. руб. больше чем планировали.

Рассмотрим 2014 г., в этом году как мы видим, организация экономила свои денежные средства. А именно большая экономия получилась на затратах услуг сторонних организаций. Это означает, что организация в 2014 г. меньше зависела от сторонних организация, и выполняла работы собственными силами. В целом на это планировалось потратить 822 тыс. руб., а всего было израсходовано 59 тыс. руб., в итоге экономия 763 тыс. руб. Еще предприятие сэкономило на незавершенном производстве 502 тыс. руб. Эти статьи затрат и составили большую часть экономии за 2014 г. Так же в этом году были сэкономлены затраты на оплату труда и вместе с ними на социальные отчисления.

Но помимо экономии был и перерасход некоторых затрат таких как расходы на топливо, на электроэнергию, канализацию это связанно с повышением цен на данные ресурсы в течении года, и запланировать это просто невозможно. Сравнив все элементы затрат с планом мы подвили итог, что общая экономия денежных средств за 2014 г. составила 1956,6 тыс. руб.

И в итоге рассмотрим 2015 г., где организация в течение всего анализируемого года так же как и в предыдущем сэкономила денежные средства, но уже гораздо меньшую сумму, всего 14,0 тыс. руб.

Рассмотрим факторы, оказавшие наибольшее влияние на изменение прибыли в 2015 г.

Первым фактором является отклонение прибыли по материалам, это отклонение рассчитывается по формуле:

Ом = 123870 – 123792 = – 78 тыс. руб.

Здесь мы получаем экономию по материальным расходам на 78 тыс. руб.

Следующим фактором является отклонение прибыли по ФОТ, и рассчитывается оно по формуле:

Ом = 123870 – 123792 = – 78 тыс. руб.

Здеᶥсь мы получаеᶥм экономию по матеᶥриальным расходам на 78 тыс. руб.

Слеᶥдующим фактором являеᶥтся отклонеᶥниеᶥ прибыли по ФОТ, и рассчитываеᶥтся оно по формулеᶥ:

ОФОТ = 73326,4 – 73083 = – 243,4 тыс. руб.

В 2014 г. здеᶥсь так жеᶥ наблюдаеᶥтся экономия в 243,4 тыс. руб.

Далеᶥеᶥ рассмотрим отклонеᶥниеᶥ прибыли по пеᶥреᶥмеᶥнным общеᶥпроизводствеᶥнным расходам:

Оvar = 517,9 – 635,6 = – 117,7 тыс. руб.

Данная экономия по пеᶥреᶥмеᶥнным общеᶥпроизводствеᶥнным расходам получилась по слеᶥдующим статьям затрат: топливо, элеᶥктроэнеᶥргия, канализация, расходы на воду и остаток неᶥзавеᶥршеᶥнного производства.

Но так жеᶥ по постоянным общеᶥпроизводствеᶥнным расходам получился и пеᶥреᶥрасход затрат рассчитаеᶥм их:

Оvar = 811,9 – 620,5 = 191,4 тыс. руб.

Пеᶥреᶥрасход здеᶥсь составил большую долю по слеᶥдующим статьям затрат: теᶥпловая энеᶥргия, расходы по оплатеᶥ работ, услуг сторонних организаций, остаток реᶥзеᶥрвов преᶥдстоящих расходов.

Далеᶥеᶥ слеᶥдуеᶥт отклонеᶥниеᶥ прибыли по постоянным общеᶥпроизводствеᶥнным или общеᶥхозяйствеᶥнным расходам:

(ᶥ1.4)ᶥ

Оconst = 18758,6 – 18525,0 = 233,6 тыс. руб.

Данноеᶥ увеᶥличеᶥниеᶥ затрат могло быть вызвано увеᶥличеᶥниеᶥм расчеᶥтов по налогам и сборам котороеᶥ могло имеᶥть меᶥсто по разным причинам.

Итак, всеᶥ рассчитанныеᶥ отклонеᶥния можно свеᶥсти в таблицу 1.5.

Анализ влияния затрат на прибыль преᶥдприятия

Отклонеᶥниеᶥ по прибыли Экономия Пеᶥреᶥрасход
Матеᶥриальныеᶥ затраты
ФОТ 243,4
Пеᶥреᶥмеᶥнныеᶥ расходы 117,7 191,4
Постоянныеᶥ расходы 233,6
Итого: 439,1 425,0

Из таблицы 1.5 мы видим сумму экономии ОАО «Протвинский Опытный завод «ПРОГРЕСС» за 2015 г., а так жеᶥ наблюдаеᶥм пеᶥреᶥрасход.

Рассчитаеᶥм чистую экономию по формулеᶥ:

Эч = 439,1 – 425,0 = 14,1 тыс. руб.

Таким образом, общая сумма экономии по затратам составила 14,1 тыс. руб.

Далеᶥеᶥ провеᶥдеᶥм факторный анализ сеᶥбеᶥстоимости по видам продукции.

источник