Как провести анализ налоговой нагрузки

Налоговая нагрузка — мера, степень, уровень экономических ограничений, создаваемых отчислением средств на уплату налогов, отвлечением их от других возможных направлений использования. Величина налоговой нагрузки зависит, прежде всего, от видов налогов и налоговых ставок. Количественно налоговая нагрузка может быть измерена отношением общей суммы налоговых изъятий за определенный период к сумме доходов субъекта налогообложения за тот же период [26]. Распределение налоговой нагрузки между налогоплательщиками опирается на два принципа:

1) увязка налога с получаемыми за счет него благами, например налог с владельцев транспортных средств. Такой подход весьма ограничен, так как отдельные виды государственных расходов (скажем, пособие по безработице) невозможно переложить на пользователей;
2) принцип платежеспособности, согласно которому чем выше доходы лица, чем больше у него способность платить, тем более высоким должен быть налог, которым облагается лицо.

Налоговая нагрузка, по мнению налоговых органов, рассчитывается как соотношение суммы уплаченных налогов по данным отчетности налоговых органов и оборота (выручки) организаций

Проще говоря, налоговая нагрузка — это налоговое бремя, наложенное на организацию, сумма налогов и взносов в государственную качну, которую он должен заплатить.

В настоящее время в России налоговая нагрузка на макроуровне характеризуется долей налогов в ВВП, исчисляемой на базе показателей развития экономики страны. В то же время нет единого подхода в отношении методологии ее определения на микроуровне — на уровне хозяйствующих субъектов.

В литературе имеются методики определения налоговой нагрузки на экономические субъекты, которые различаются составом налогов, включаемых в расчет, а также выбором базового показателя деятельности организаций, с которым соотносится сумма налогов. В этой связи представляет немалый интерес анализ налоговой нагрузки на экономику России, характеризующей эффективность ее налоговой системы, а также определение универсального показателя налоговой нагрузки, позволяющего сравнить уровни налогообложения в организациях различных отраслей народного хозяйства [30, с. 4].

Общепринятой методикой определения налогового бремени на организации является порядокрасчета, разработанный Минфином России, согласно которому уровень налоговой нагрузки — это отношение всех уплаченных организацией налогов к выручке, включая выручку от прочейреализации:

где НН — налоговая нагрузка на предприятие;

НП — общая сумма всех уплаченных налогов,

В — выручка от реализации продукции (работ, услуг);

ВД — внереализационные доходы.

Общепринятая методика расчета налоговой нагрузки позволяла бы организациям самостоятельно рассчитывать и оценивать ее уровень, обосновывать управленческие решения, а также прогнозировать эту нагрузку на перспективу. В случае необходимости организации смогли бы оптимизировать налоговую нагрузку путем применения различных законных методов.

К сожалению, данная методика не позволяет определить влияние изменения структуры налогов на показатель налогового бремени. Рассчитанная по данной методике налоговая нагрузка характеризует только налогоемкость продукции (работ или услуг), произведенной хозяйствующим субъектом, и не дает реальную картину налогового бремени налогоплательщика.

Е.А. Кирова предложила еще одну методику расчета налоговой нагрузки, согласно которой:

-сумма уплаченных налогов и платежей во внебюджетные фонды увеличивается на сумму недоимки по налоговым платежам. Иными словами, налоговая нагрузка определяется не уплаченными организацией налогами, а суммой налогов, которая должна быть уплачена, т.е. суммой начисленных платежей:
-в сумму налогов не включается НДФЛ, поскольку он уплачивается работниками организации, а сама организация только перечисляет платежи;

сумма косвенных налогов, подлежащих перечислению в бюджет, включается в состав налоговых платежей при расчете, поскольку они оказывают существенное влияние на финансовую устойчивость организации:

сумма налогов соотносится с вновь созданной организацией стоимостью продукции, которая определяется как разность добавленной стоимости и амортизации.

По мнению Кировой, налоговая нагрузка подразделяется на абсолютную и относительную. Абсолютная налоговая нагрузка представляет собой сумму налоговых платежей и платежей во внебюджетные фонды, подлежащих перечислению организацией, и рассчитывается следующим образом [31, с. 7]:

где АНН — абсолютная налоговая нагрузка;

НП — налоговые платежи, начисленные организацией;

ВП — начисленные платеживо внебюджетные фонды;

Однако абсолютная налоговая нагрузка отражает лишь сумму налоговых обязательств субъекта хозяйственной деятельности и не учитывает тяжесть налогового бремени. Для определения уровня налоговой нагрузки Е.А. Кирова предлагает использовать показатель относительной налоговой нагрузки, который рассчитывается как отношение абсолютной налоговой нагрузки к вновь созданной стоимости. Иными словами, сумма налоговых платежей соотносится с источниками их уплаты [33, с. 2].

Вновь созданная стоимость продукции организации определяется следующим образом:

где ВСС — вновь созданная стоимость;

В — выручка от реализации продукции, работ или услуг (с учетом НДС);

ВД — внереализационные доходы;

BP — внереализационные расходы (без налоговых платежей);

ВП — платежи во внебюджетные фонды;

В этом случае относительная налоговая нагрузка определяется по следующей формуле;

В качестве положительного момента можно назвать следующее: на величину вновь созданной стоимости не влияют уплачиваемые налоги. Кроме того, в расчет включаются все налоговые платежи, уплачиваемые непосредственно организацией. При этом на объективность расчета не влияют ни отраслевая специфика, ни размер компании.

Тем не менее, при использовании данного метода нет возможности сколько-нибудь качественно прогнозировать изменения показателя в зависимости от изменения количества налогов, их ставок и льгот [32, с. 9].

Еще один интересный способ расчета нагрузки включает в себя такие показатели, как количество налоговых платежей, их структуру и механизм взимания. В сумму налоговых платежей включаются все налоги, уплачиваемые организацией, с учетом НДФЛ [25].

НН = (SUM (НП + ВП):SUM ИС) х 100%,

где SUM (НП + ВП) — сумма начисленных налоговых платежей и платежей во внебюджетные фонды;

SUM ИС — сумма источника средств для уплаты налогов.

М.И Литвин предлагает рассчитывать налоговую нагрузку по вышеперечисленным группам налогов в соотношении с соответствующим источником уплаты. Общим показателем для всех налогов является добавленная стоимость (ДС), которая исчисляется следующим образом:

Данная методика исчисления налогового бремени имеет практичную значимость, поскольку позволяет определить долю налогов в выручке организации, прибыли и заработной платы, амортизации, налогов и чистой прибыли в каждом рубле созданной продукции. Отрицательным моментом является то, что в состав налогов включен НДФЛ, хотя организация выступает в роли налогового агента.

Расчет налоговой нагрузки не может быть разовой процедурой, а является одной из составляющих процесса управления организацией и необходим на этапе анализа данных о хозяйственной деятельности прошлых лет, на этапе планирования и принятия управленческих решений, то есть для оценки налоговых рисков, на этапе контроля текущей деятельности [26, с. 12].

Рассчитаем налоговую нагрузку по трем описанным методикам для ООО «Совхоз «Архангельский». Для этого сначала составим таблицу с показателями, необходимыми для расчета. Возьмем показатели за четыре года из отчета о прибылях и убытках (форма № 2), пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках (форма № 5), оборотно-сальдовой ведомости по счету 68 и оборотно-сальдовой ведомости по счету 69.

Таблица 15 — Показатели, характеризующие деятельность ООО «Совхоз «Архангельский»

источник

Анализ налоговой нагрузки – непременное условие проверки отчетности, проводимой ИФНС. Данные этого анализа становятся не только источником выводов о нарушениях, допускаемых налогоплательщиком, но и материалом для статистических обобщений. Рассмотрим, каким порядком руководствуется ИФНС при данном анализе.

Налоговая нагрузка – расчетная величина, позволяющая количественно оценить объем средств, затрачиваемых налогоплательщиком на уплату налогов. Чаще всего ее определяют в процентах, что позволяет оперировать этим показателем в различных целях: анализ, планирование, прогноз.

Расчет ее довольно прост: это отношение суммы налогов к любой из выбранных для сравнения баз (например, к выручке, доходам, прибыли). Но вместе с тем допускается большое количество вариантов формулы, что связано с отсутствием требования об использовании строго определенных исходных данных. Возможен, например, выбор между:

набором налогов или одним из них;
бухгалтерскими или налоговыми данными, включенными в базу;
одним или несколькими периодами, попадающими в расчет;
фактическими или прогнозными цифрами.

Этот показатель задействован в работе ФНС РФ (приказ ведомства от 30.05.2007 № ММ-3-06/333@, письмо от 17.07.2013 № АС-4-2/12722) как один из инструментов, позволяющих на основе анализа представляемой налогоплательщиками отчетности осуществлять:

Статистическую обработку данных, получая в результате усредненные экономические показатели по годам, регионам, типам хоздеятельности, режимам налогообложения, видам налогов, с которыми возможно проведение сравнения цифр конкретного налогоплательщика.
Выявление тех отклонений от средних значений показателей, которые, наряду с другой информацией, могут быть свидетельством нарушений налогоплательщиком налогового законодательства.
Планирование проверок.

Обратите внимание! Письмо ФНС от 17.07.2013 № АС-4-2/12722 отменено письмом ФНС от 21.03.2017 № ЕД-4-15/5183@. Регламентировать порядок работы комиссий скоро будет новый документ.

Содержащиеся в указанных документах ФНС формулы расчета и методика анализа с успехом могут быть использованы и налогоплательщиками для целей:

анализа итогов собственной деятельности;
сопоставления возможных вариантов налогообложения;
перспективного прогноза дальнейшей работы;
оценки рисков отнесения к неблагонадежным с точки зрения ИФНС;
аргументированных объяснений принимаемых управленческих решений.

Основные принципы анализа налоговой нагрузки, приводимого ИФНС, изложены в ее письме от 17.07.2013 № АС-4-2/12722. Он состоит из нескольких этапов, заключающихся в:

отборе налогоплательщиков для более пристального рассмотрения;
анализе динамики показателей их отчетности во времени;
сборе иных сведений о налогоплательщиках и сопоставлении их с данными отчетности.

На первом этапе анализа налоговой нагрузки внимание налоговиков привлекают лица:

работающие с убытком;
показывающие высокую долю вычетов по НДС или НДФЛ;
имеющие низкий уровень налоговой нагрузки по основным налогам, начисляемым при выбранной системе налогообложения;
накапливающие долги по налогам;
снижающие объемы налоговых платежей в сопоставлении с предшествующими годами;
с противоречивыми данными в отчетности;
не отразившие доходы, информация о наличии которых получена ИФНС из других источников;
безосновательно применяющие льготы по налогам;
выплачивающие неоправданно низкую зарплату.

При этом налоговики рассматривают отчетность каждого налогоплательщика за конкретный период, рассчитывая по нему величину как общей налоговой нагрузки, так и нагрузки по отдельным налогам, сопоставляя их с аналогичными данными предшествующих лет.

Второй этап, содержащий собственно сам анализ налоговой нагрузки, включает сравнение данных по выделенному налогоплательщику с:

его же данными по разным налоговым периодам;
аналогичными данными похожих налогоплательщиков;
максимальными и средними значениями по отрасли.

Рассматриваемые сведения выстраивают в динамике за несколько лет, и в случае выявления неблагоприятной тенденции изменения показателей переходят к третьему этапу: детально изучают всю информацию о налогоплательщике, которую могут предоставить иные источники:

ИФНС;
банки;
другие налогоплательщики;
госреестры;
СМИ, в т.ч. Интернет;
госорганы, ПФР, ФСС.

На основании этой информации в отношении налогоплательщика выясняют:

структуру деятельности;
принципы денежных потоков;
характер осуществления сделок;
взаимосвязи;
наличие необходимого имущества.

Вся полученная информация сводится в таблицы, позволяющие судить о наличии признаков недобросовестности в деятельности налогоплательщика. К таким признакам относят:

наличие массовых адресов руководителя, учредителя;
отсутствие имущества, работников;
частую смену контрагентов, мест постановки на учет;
взаимодействие с недобросовестными контрагентами;
несоответствие денежных сумм в сопоставимых операциях;
неувязки в отчетности и в сведениях о доходах.

Эти признаки, наряду с низкими значениями показателей, выявленными при анализе налоговой нагрузки, при отсутствии убедительных объяснений со стороны налогоплательщика, в отношении которых ему направляют соответствующий запрос, с большой вероятностью повлекут за собой решение о проведении выездной налоговой проверки.

Всю полученную в результате анализа налоговой нагрузки налогоплательщика информацию ИФНС сохранит и использует ее в дальнейшем для оценки состояния не только конкретного налогоплательщика, но и других лиц.

источник

Анализ налоговой нагрузки, основанный на данных отчета о движении денежных средств (платежи в бюджет и внебюджетные фонды), не может претендовать на полноту и достоверность, однако экономический анализ бухгалтерской отчетности должен в обязательном порядке включать и анализ налоговой нагрузки. При расчете налоговой нагрузки целесообразно использовать следующие показатели.

Для анализа общей налоговой нагрузки — отношения суммы платежей в бюджет и социальные фонды к финансовым результатам, фиксируемым в форме № 2: выручке (брутто), добавленной стоимости или расчетной прибыли. Расчетная прибыль — это сумма чистой прибыли организации и платежей в бюджет и социальные фонды; расчетная прибыль показывает прибыль организации при отсутствии платежей государству. Налоговая нагрузка на расчетную прибыль показывает процент изъятия государством заработанной организацией прибыли в условиях ее функционирования в безналоговой среде. Налоговую нагрузку также можно оценивать через показатели поступлений по текущей деятельности, которые отражаются в форме №4. [14, C.55]

Для анализа налоговой нагрузки на оплату труда — отношение суммы единого социального налога и подоходного налога к затратам на оплату труда за вычетом подоходного налога. Налоговая нагрузка на оплату труда показывает, сколько копеек организация и работник должны заплатить в бюджет и фонды в расчете на 1 руб. выплачиваемой заработной платы.

Полезную информацию о налоговых платежах организации дает сравнительный анализ динамики (темпов прироста) основных экономических показателей организации, то есть налогооблагаемых баз, и ее налоговых платежей. Очевидно, что при стабильном развитии организации темпы прироста должны соответствовать друг другу (с ростом прибыли пропорционально увеличивается налог на прибыль, с ростом добавленной стоимости — НДС, с ростом стоимости основных средств — платежи по налогу на имущество и т.д.). Исключение составляют платежи в социальные фонды; поскольку налоговая шкала имеет регрессивный характер, постольку динамика платежей в социальные фонды может отличаться от динамики затрат на оплату труда, а именно: темпы роста платежей в фонды будут отставать от темпов роста затрат на оплату труда. [6, C.162]

Еще один возможный аспект анализа взаимоотношений налогоплательщика с государством — это оценка налоговых активов и обязательств, их доли в активе и пассиве баланса. Под налоговыми активами в этом случае понимается сумма отложенных налоговых активов и НДС по приобретенным ценностям, под налоговыми обязательствами — сумма отложенных налоговых обязательств и кредиторской задолженности по налогам и перед социальными фондами. Очевидно, что положительная налоговая позиция (разность между налоговыми активами и обязательствами) невыгодна организации, поскольку представляет собой бесплатный кредит государству, в то время как отрицательная налоговая позиция выгодна организации.

В процессе проведения более углубленного анализа с использованием дополнительных источников информации необходимо установить, использует ли организация методы оптимизации налоговой нагрузки, в том числе легальные и нелегальные. Некоторые из наиболее часто используемых методов налоговой оптимизации приведены ниже.

1. Нерегистрируемый оборот (с его помощью организация уменьшает платежи по налогу на прибыль, налогу на добавленную стоимость) служит источником «черной кассы» организации, из которой могут осуществляться некоторые текущие платежи, в том числе оплата труда.
2. Выплата заработной платы в наличной форме из нерегистрируемого оборота, что позволяет уменьшить платежи в социальные фонды.
3. Списание на финансовые результаты материальных затрат по нерегистрируемому обороту (позволяет уменьшить платежи по налогу на прибыль, налогу на добавленную стоимость).
4. Использование векселей для снижения налоговой нагрузки по НДС (в настоящее время привлекательность этой схемы резко снизилась).
5. Использование «оффшоров» (юридических и физических лиц с пониженным режимом налогообложения или организаций-однодневок), в которые перемещается прибыль и, таким образом, уменьшаются базы по налогу на прибыль и налогу на добавленную стоимость. По видам, как было рассмотрено выше, «оффшоры» могут быть сбытовыми, закупочными, сервисными, финансовыми, лицензионными, производственными. Аналогичные схемы используются для перемещения налоговых баз внутри холдинга. В частности в оффшоры средства могут выводиться под видом оказания консультационных, рекламных, охранных, маркетинговых и других услуг. У оффшоров могут также приобретаться основные средства по завышенным ценам (таким образом увеличивается амортизация).
6. Использование схем, основанных на «аренде персонала», то есть перевод персонала в организацию, применяющую специальный режим налогообложения (налог на доходы или доходы, уменьшенные на величину расходов), а затем использование персонала основной организацией на основании договора о предоставлении персонала, что позволяет экономить на платежах в социальные фонды.
7. Использование договоров гражданско-правового характера, заключаемых с индивидуальными предпринимателями. Схемы уменьшают платежи организации в социальные фонды. Особенно значительная налоговая экономия возникает, если эти договора заключаются с индивидуальными предпринимателями, использующими упрощенную систему налогообложения (налог на доходы).
8. Оплата труда через прибыль после налогообложения (оплата путевок, материальная помощь, премии, подарки). С помощью этих схем уменьшаются платежи в социальные фонды, но увеличиваются платежи по налогу на прибыль.
9. Выплата заработной платы под видом дивидендов также снижает налоговую нагрузку на оплату труда
10. Использование схем работы на давальческом сырье (организация занимается переработкой давальческого сырья, не приобретая его в собственность), при использовании этих схем уменьшаются базы по налогу на прибыль и налогу на добавленную стоимость.
11. Реструктуризация организации и переход ее бывших под-разделений на упрощенную систему налогообложения. Налоговая экономия связана с заменой налога на прибыль, НДС, налога на имущество и единого социального налога налогом на доходы (налогом на доходы, уменьшенные на расходы). При использовании упрощенной системы налогообложения возможно использование договора о совместной деятельности, что также позволяет получить налоговую экономию, поскольку прибыль, распределяемая между участниками рассматривается как прочий доход.
12. Регистрация имущества на балансе льготируемых организаций уменьшает платежи по налогу на имущество. Наиболее часто используемыми льготируемыми организациями являются организации, использующие специальный режим налогообложения.
13. Искажение номенклатуры выпускаемой продукции в направлении увеличения выпуска продукции, облагаемой по более низким налоговым ставкам.
14. Повышение уровня оплаты труда и использование регрессивной шкалы единого социального налога позволяет значительно уменьшить платежи в социальные фонды.
15. Методы оптимизации, связанные с учетной политикой, в том числе:
- * нелинейная, ускоренная амортизация имущества (позволяет уменьшить платежи по налогу на прибыль и налогу на имущество);
- * амортизация нематериальных активов (возможности налоговой оптимизации в этом случае связаны с завышением оценки не-материальных активов);
- * создание резервов по сомнительным долгам (позволяет увеличить внереализационные расходы и уменьшить налоговые платежи по налогу на прибыль для налогоплательщиков, применяющих метод начисления);
- * другие методы.
16. Использование лизинга позволяет использовать ускоренную амортизацию с коэффициентом не выше 3, что уменьшает платежи по налогу на прибыль и налогу на имущество.
17. Проведение инвентаризации, выявление неиспользуемого имущества и передача его в качестве благотворительных взносов или списание за счет собственных средств позволяют уменьшить платежи по налогу на имущество.
18. Уценка основных средств позволяет уменьшить платежи по налогу на имущество. [16, C.123]

По применяемым методам налоговая оптимизация может быть классифицирована следующим образом: оптимизация через учетную и налоговую политику организации; замена или разделение правоотношений; непосредственное воздействие на объект налогообложения путем его изменения или сокращения его количественных характеристик; использование предусмотренных законом льгот и освобождений и т.д.

Анализируя показатели налоговой нагрузки, можно сделать вывод о ее весьма невысоком уровне относительно средних показателей, а также о существенном сокращении налогового бремени в отчетном году по сравнению с предыдущим. Так, налоговая нагрузка на выручку при средних значениях, равных приблизительно 13%, для анализируемого предприятия снижается с 9,1 до 4,2%. Аналогичная ситуация и с другими видами налоговой нагрузки, и только налоговая нагрузка на расчетную прибыль близка к средним значениям, но и она имеет тенденцию к снижению.

Анализируя показатели динамики, характеризующие налоговые платежи можно заметить отставание налоговых платежей от роста?

основных налоговых баз. Особенно это заметно по налогу на добав-ленную стоимость, и хотя эти платежи не отражаются в финансовой отчетности, но сопоставляя суммарные платежи с платежами в социальные фонды и начисленными платежами по налогу на прибыль, можно сделать вывод о том, что сокращение именно платежей по НДС стало причиной снижения суммарных налоговых платежейорганизации.[11, C.42]

Дополнительное объяснение снижению налоговой нагрузки можно получить, рассматривая структуру выручки в разрезе налогоемких и неналогоемких составляющих. Как показывают графики, структура выручки эволюционирует в направлении снижения налогоемких составляющих (снижается удельный вес прибыли, заработной платы, амортизации), в то же время весьма заметно увеличивается удельный вес материальных затрат, которые являются неналогоемким элементом, позволяющим уменьшить платежи, в частности, по налогу на добавленную стоимость и прибыль.?

В очередной раз возвращаясь к результатам анализа прибыли от продаж, можно предположить, что зафиксированный прежде рост материальных расходов (он явился основным фактором снижения прибыли от основной деятельности) вероятно связан с налоговой оптимизацией.

Анализ налоговых активов и обязательств показывает, что организация имеет положительную «налоговую» позицию, что означает, что в анализируемом периоде организация выступала нетто-кредитором бюджета, но это не сильно ухудшило ее финансовое состояние, учитывая общее снижение налоговой нагрузки на фоне роста основных налогооблагаемых баз. [1, C.155]

Продолжением анализа налоговой нагрузки является анализ расчетов по налогу на прибыль. Отражение в отчетности в соответствии с ПБУ 18/02 таких показателей, как отложенные налоговые активы и обязательства, постоянные налоговые активы и обязательства, расширяет возможности для анализа расчетов по налогу на прибыль, в частности, позволяет понять, почему при наличии незначительной бухгалтерской прибыли организация вынуждена осуществлять значительные платежи по налогу на прибыль.

В процессе анализа необходимо обратить внимание на следующие обстоятельства:

* неприменение организацией ПБУ 18/02 — это оправданно, если организация является малым предприятием (неприменение ПБУ должно быть зафиксировано в учетной политике);
* равенство налогооблагаемой прибыли (налоговой прибыли) и прибыли до налогообложения (бухгалтерской прибыли). С учетом множества факторов, которые влияют на эти показатели, такое совпадение маловероятно;
* отсутствие затрат, не учитываемых при налогообложении прибыли, которые должны быть практически у каждой организации;
* превышение бухгалтерской прибыли до налогообложения над налогооблагаемой прибылью.

В соответствии с этой формулой положительное влияние на чистую прибыль оказывают постоянные налоговые активы и отрицательное — постоянные налоговые обязательства, условный налог и прочие платежи, осуществляемые из чистой прибыли.

В процессе проведения анализа необходимо оценить отклонения бухгалтерской прибыли до налогообложения от налогооблагаемой прибыли (для организации выгодно превышение бухгалтерской прибыли над налогооблагаемой), эти отклонения обусловлены наличием постоянных и временных разниц.

Постоянные налоговые обязательства увеличивают текущий налог на прибыль отчетного периода относительно условного налога и, в частности, формируются вследствие следующих факторов:

* корректировка (увеличение) налоговых доходов в соответствии с нормами ст. 40 НК РФ. В этом случае бухгалтерские доходы оказываются ниже налоговых доходов, поскольку цены сделок в целях налогообложения увеличиваются в соответствии с рыночными ценами;
* превышение фактических расходов, учитываемых при формировании бухгалтерской прибыли над расходами, принимаемыми для целей налогообложения, по которым предусмотрены ограничения по расходам (затраты по компенсации за использование личного транспорта, представительские расходы, расходы на отдельные виды рекламы, расходы по командировкам, проценты по долговым обязательствам, др.);
* наличие расходов, не признаваемых в целях налогообложения. К ним, в частности, относятся социальные расходы: отдельные виды вознаграждений и премий работникам, оплата путевок сотрудникам, материальная помощь и другие расходы.

Постоянные налоговые активы уменьшают текущий налог на прибыль отчетного периода относительно условного налога и, в частности, формируются вследствие следующих факторов:

* наличие доходов, которые не учитываются в целях налогообложения (ст. 251 НК РФ), например, доходы в виде имущества, полученного безвозмездно, если уставный (складочный) капитал (фонд) получающей стороны более чем на 50% состоит из вклада (доли) передающей организации, проценты, полученные из бюджета за несвоевременный возврат налога;
* наличие расходов, не признаваемых в целях бухгалтерского учета, но признаваемых в целях налогообложения (такие расходы возникают, например, при уценке основных средств, которая влияет на стоимость основных средств в бухгалтерском учете и не влияет на стоимость основных средств в налоговом учете, уценка приводит, таким образом, к тому, что бухгалтерская амортизация будет меньше налоговой и эта разница будет именно постоянной, и др.)

Отложенные налоговые активы увеличивают текущий налог на прибыль отчетного периода относительно условного налога, но приводят к уменьшению налога на прибыль, подлежащего уплате в следующих периодах. Отложенные налоговые активы, в частности, формируются вследствие следующих факторов:

* предоплата за реализуемую продукцию при кассовом методе в целях налогообложения прибыли;
* превышение сумм амортизации, начисленной для целей бухгалтерского учета над суммами амортизации, начисленной для целей определения налогооблагаемой базы по налогу на прибыль;

перенос убытков на будущее — налогоплательщик вправе осуществлять перенос убытка на будущее в течение десяти лет, следующих за тем налоговым периодом, в котором получен этот убыток; он также вправе перенести на текущий налоговый период сумму полученного в предыдущем налоговом периоде убытка;

* убытки от реализации амортизируемого имущества — если остаточная стоимость амортизируемого имущества с учетом расходов, связанных с его реализацией, превышает выручку от его реализации, разница между этими величинами признается убытком налогоплательщика, учитываемым в целях налогообложения; полученный убыток включается в состав прочих расходов налогоплательщика равными долями в течение срока, определяемого как разница между сроком полезного использования этого имущества и фактическим сроком его эксплуатации до момента реализации (ст. 268 НК РФ);
* убытки от операций по уступке прав требования (после наступления срока платежа) — отрицательная разница между доходом от реализации права требования долга и стоимостью реализованного товара (работ, услуг) признается убытком по сделке уступки права требования, который включается в состав вне-реализационных расходов налогоплательщика; при этом убыток принимается в целях налогообложения в следующем порядке: 50% суммы убытка подлежат включению в состав внереализационных расходов на дату уступки права требования; 50% суммы убытка подлежат включению в состав внереализационных расходов по истечении 45 дней с даты уступки права требования (ст. 279 НК РФ);
* убытки по деятельности обслуживающих производств и хозяйств — убыток налогоплательщик вправе перенести на срок, не превышающий десяти лет, и направить на его погашение только прибыль, полученную при осуществлении указанных видов деятельности (ст. 275.1 НК РФ);
* излишняя уплата сумм налога на прибыль в бюджет;
* наличие кредиторской задолженности за приобретенные товары (работы, услуги) при использовании кассового метода определения доходов и расходов в целях налогообложения;
* прочие. [4, C.184]

Отложенные налоговые обязательства уменьшают текущий налог на прибыль отчетного периода относительно условного налога, но приводят к увеличению налога на прибыль, подлежащего уплате в следующих периодах. Отложенные налоговые обязательства безусловно выгодны организации, поскольку способствуют росту финансовых результатов, в частности чистой прибыли. Этот вывод справедлив даже с учетом того, что временные налогооблагаемые разницы приводят к увеличению налоговых платежей в последующих периодах, поскольку «время — это деньги» и возможность получить «отсрочку» по налоговым платежам выгодна организации. Отложенные налоговые обязательства формируются вследствие следующих факторов:

* признание выручки от продажи продукции (товаров, работ, услуг) и процентных доходов для налогообложения по кассовому методу (при пост оплате);
* превышение сумм амортизации, начисленной для целей определения налогооблагаемой базы по налогу на прибыль над суммами амортизации, начисленной для целей бухгалтерского учёта;
* наличие расходов будущих периодов, которые в налоговом учете сразу списываются на финансовые результаты;
* списание косвенных расходов сразу на финансовые результаты в налоговом учете;
* отсрочка или рассрочка по уплате налога на прибыль;
*прочие.

Hалогооблагаемая прибыль анализируемого предприятия превышает бухгалтерскую прибыль до налогообложения, следовательно, текущий налог превышает условный налог, что, очевидно, не выгодно организации, однако в динамике ситуация несколько улучшается, поскольку разрыв между налогами сокращается с 11,8 до 6,5%. Конкретные причины такого соотношения налогов в предыдущем году можно только предполагать, поскольку в отчетности не отражались соответствующие показатели (ОНА, ОНО, ПНО, ПНА). Однако на основании проведенного анализа можно утверждать, что к увеличению текущего налога относительно условного привели ПНО и ОНА. В отчетном году анализ упрощается вследствие отражения в отчетности информации о возможных причинах отличия в налогах. Так, основной причиной увеличения текущего налога являются ПНО, в то же время ОНО несколько уменьшили текущий налог. [10, C.118]

источник

ФНС России на основании налоговых деклараций и бухгалтерских отчетов рассчитывает и публикует Налоговую нагрузку по видам экономической деятельности (приложение № 3 к приказу ФНС России от 30.05.2007 № ММ-3-06/333@ «Об утверждении Концепции системы планирования выездных налоговых проверок», далее – приложение № 3). При этом налоговое ведомство определяет налоговую нагрузку как соотношение суммы уплаченных налогов по данным отчетности налоговых органов и оборота (выручки) организаций по данным Росстата. В связи с этим есть мнение, что при расчёте налоговой нагрузки следует учитывать только фактически перечисленные налоги за налоговый период (включая и налоги, уплаченные за прошлый период).

По моему мнению, учет налогов прошлого периода искажает экономическую суть налоговой нагрузки. В связи с этим для расчёта налоговой нагрузки (НН) предлагаю использовать следующую формулу:

где НН — налоговая нагрузка (в %);

Н — сумма налогов, начисленных за период расчета;

Д — доходы по данным бухгалтерского учета без НДС и акцизов. Включаются все доходы (доходы от реализации и прочие доходы).

Особенности определения налоговой нагрузки

1. Налоговая нагрузка рассчитывается без учета сумм налогов, удержанных организацией как налоговым агентом (так как налогоплательщиком этих налогов является другое лицо).

Организация арендует помещение у органа власти и, как налоговый агент, уплачивает со стоимости аренды НДС. Сумма такого НДС не включается в расчет налоговой нагрузки.

Однако исключением является НДФЛ, уплачиваемый организацией в качестве налогового агента, который включается в расчет налоговой нагрузки (например, НДФЛ, уплачиваемый при выплате заработной платы работникам).

2. Налоговая нагрузка рассчитывается с НДФЛ.

НДФЛ с заработной платы работников уплачивается организациями как налоговыми агентами, и по логике этот налог в расчет включаться не должен. Однако ФНС России включает НДФЛ в расчет налоговой нагрузки. В примечании к приложению № 3 указано – «расчет произведен с учетом поступлений по налогу на доходы физических лиц».

3. В расчете налоговой нагрузки не участвуют суммы страховых взносов.

ФНС России не учитывает суммы страховых взносов при определении налоговой нагрузки. Об этом прямо указано в примечании к приложению № 3. С 2017 года Налоговый кодекс дополнен главой 34 «Страховые взносы», а их администрирование осуществляют налоговые органы. Возможно, что с учётом произошедших изменений страховые взносы будут учитываться в расчёте налоговой нагрузки. К примеру, до 2007 года, когда исчислялся единый социальный налог (аналог страховых взносов), сумма ЕСН включалась в расчет налоговой нагрузки. В то же время для управленческих целей страховые взносы можно учитывать в расчёте налоговой нагрузки, определяя налоговую нагрузку со страховыми взносами и без (налоговая нагрузка со страховыми взносами может быть полезна для мониторинга сумм налоговых выплат с оплаты труда).

4. Сумма доходов определяется по данным бухгалтерской отчетности без НДС и акцизов.

Для определения суммы доходов удобнее всего использовать данные Отчета о финансовых результатах. Показатель «Доходы», участвующий в расчёте налоговой нагрузки, формируется из показателей по строкам этого отчета: «Выручка», «Доходы от участия в других организациях», «Проценты к получению», «Прочие доходы».

5. Суммы налогов определяем за налоговый период по налоговым декларациям.

В расчет включаем начисленные за налоговый период суммы налога (а не уплаченные в налоговом периоде). Если для расчета принимать суммы налога, которые были фактически уплачены в налоговом периоде, то налоговая нагрузка будет искажена за счет налоговых платежей за другой налоговый период.

6. Налоги и сборы, которые контролируются Федеральной таможенной службой России, в расчет налоговой нагрузки не включаются.

Так, Минфин России в своем письме от 11.01.2017 № 03-01-15/208 сообщил, что НДС на товары, ввозимые на территорию России, и таможенные пошлины в состав расчета налоговой нагрузки не включаются. Видимо этот вывод касается и экспортных пошлин (но прямых разъяснений нет).

7. ФНС России публикует данные по налоговой нагрузке за каждый календарный год. Соответственно рекомендуется рассчитывать налоговую нагрузку за такой же период — календарный год.

Как следует учитывать авансовые налоговые платежи по налогам?

Авансовые платежи по налогам не учитываются при расчете налоговой нагрузки, если период расчета календарный год. Иногда требуется рассчитать налоговую нагрузку за более короткий период (квартал, полугодие и т.д.). В этом случае, если авансовые платежи исчисляются путем определения налоговой базы по итогам отчетного периода, то такие авансовые платежи следует учитывать при расчете налоговой нагрузки. Если же авансовые платежи исчисляются без привязки к налоговой базе по итогам отчетного периода, то такие авансовые платежи учитывать при определении налоговой нагрузки не следует. Примером таких авансовых платежей являются ежемесячные авансовые платежи по налогу на прибыль. При этом квартальные авансовые платежи по налогу на прибыль включают в расчёт налоговой нагрузки.

Влияние на налоговую нагрузку НДС с полученных авансов

Полученные авансы в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг) существенно влияют на налоговую нагрузку. Если налогоплательщик получает аванс, то сумма аванса облагается НДС, но сам аванс не формирует доходы. То есть с данной сделки возникает налог, но не возникает дохода. Это следует учитывать при анализе налоговой нагрузки.

В I квартале осуществлены следующие операции:

получен аванс в счет оказания услуг на сумму 118 руб. (в том числе НДС 18 руб.);
реализован товар на сумму 118 руб. (в том числе НДС 18 руб.).

По данным операциям исчислен НДС в сумме 36 руб., доходы составили 100 руб.

Налоговая нагрузка за I квартал – 36%.

Во II квартале в счет ранее полученного аванса реализованы услуги на сумму 118 рублей (в том числе НДС 18 руб.). Налогоплательщик вправе принять к вычету НДС, исчисленный по ранее полученному авансу. То есть НДС, подлежащий уплате, равен 0 (с учетом вычета НДС по полученному авансу). Других операций не было.

Налоговая нагрузка за II квартал – 0, а за полугодие 18% (36 : 200).

Как видно из рассмотренного примера, получение авансов временно увеличивает налоговую нагрузку до периода отгрузки товаров (работ, услуг) в счет этих авансов.

Анализ налоговой нагрузки

После того, как мы определили налоговую нагрузку необходимо сравнить ее с уровнем налоговой нагрузки:

по своей отрасли;
за предыдущие периоды;
аналогичных компаний (данные из открытых источников или из платныхбаз данных).

Как уже было отмечено, данные по налоговой нагрузке по отраслям за каждый календарный год приведены в Приложении № 3. В этом документе группировка отраслей в целом соответствует разделам и подразделам Общероссийского классификатора видов экономической деятельности, утв. приказом Росстандарта от 31.01.2014 № 14-ст.

В ходе проведения анализа следует определить, насколько налоговая нагрузка организации отличается от значения, определённого для отрасли, и установить причины такого отклонения.

Организация осуществляет строительную деятельность (подрядчик строительства). Налоговая нагрузка за год составила 3%. По данным ФНС России налоговая нагрузка по отрасли «Строительство» составляет 10,9%.

Налоговая нагрузка существенно отличается в меньшую сторону от среднеотраслевого значения. Нужно выяснить причину такого отличия. Вполне возможно, что для такой низкой налоговой нагрузки есть логичное объяснение (применение УСН, низкая рентабельность в связи с неэффективностью управления, инвестиции и т.д.).

Как налоговый орган определяет то, к какому виду деятельности относится налогоплательщик?

При государственной регистрации налогоплательщик указывает основной и дополнительные виды деятельности, а также коды ОКВЭД. Эти сведения содержатся в Едином государственном реестре юридических лиц (ЕГРЮЛ) или в Едином государственном реестре индивидуальных предпринимателей (ЕГРИП). По коду основного вида деятельности налоговый орган и определяет вид деятельности налогоплательщика и сравнивает налоговую нагрузку, сложившуюся в соответствующей отрасли, с налоговой нагрузкой налогоплательщика. Поэтому если при регистрации был указан как основной вид деятельности, который уже не является таковым, то целесообразно внести изменения во избежание недоразумений.

По совокупной налоговой нагрузке можно судить в целом о доле уплачиваемых организацией налоговых платежей. Так, если налоговая нагрузка налогоплательщика выше среднеотраслевой, то можно предположить, что налогоплательщик переплачивает налоги. Соответственно, следует изучить возможность проведения отдельных мероприятий по налоговому планированию. Если же налоговая нагрузка налогоплательщика существенно ниже среднеотраслевой, то можно предположить, что налогоплательщик недоплачивает налоги. Причиной низкой налоговой нагрузки может быть применение схем минимизации налогообложения. В этом случае следует сосредоточиться на анализе налоговых рисков. При этом действует следующее правило – чем ниже налоговая нагрузка, тем выше налоговый риск (и, соответственно, чем выше налоговая нагрузка, тем ниже налоговый риск).

Особое внимание следует уделять случаям, когда при наличии прибыли налогоплательщик имеет низкую налоговую нагрузку. Это может быть обусловлено ошибками в расчете налоговых обязательств.

источник

Понятие, основные виды и сущность налоговой нагрузки организации. Применяемые системы налогообложения и налоги, взимаемые с организаций. Методы оценки налоговой нагрузки. Использование статистических методов при прогнозировании налоговой нагрузки.

Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.

Размещено на http://www.allbest.ru/

Глава 1. Теоретические основы налогообложения и оценки налоговой нагрузки организаций

1.1 Понятие и сущность налоговой нагрузки организации

1.2 Применяемые системы налогообложения и налоги, взимаемые с организаций

1.3 Методы оценки налоговой нагрузки

Глава 2. Анализ налоговой нагрузки организации на примере ООО «Александровская Кирпичная Компания»

2.1 Общая характеристика деятельности ООО «Александровская Кирпичная Компания»

2.2 Анализ структуры налоговых платежей ООО «Александровская Кирпичная Компания»

2.3 Оценка налоговой нагрузки ООО «Александровская Кирпичная Компания»

Глава 3. Направления снижения налоговой нагрузки ООО «Александровская Кирпичная Компания»

3.1 Использование экономико-математических и статистических методов при прогнозировании налоговой нагрузки ООО «Александровская Кирпичная Компания»

3.2 Мероприятия по снижению налоговой нагрузки ООО «Александровская Кирпичная Компания»

Налоговая нагрузка организации имеет важное значение и необходима при проведении мероприятий по оптимизации налогообложения, показателем эффективности которых выступает снижение показателя налоговой нагрузки организации. Развитие в России экономических отношений выдвигает в число актуальных и имеющих важное значение проблему налогообложения и оценки эффективнсти налоговой нагрузки организации.

Налогообложение организаций различных форм собственности играет особую роль в условиях рыночных отношений в Российской Федерации, так как оказывает значительное влияние на финансово-хозяйственную деятельность предприятий. Снижение налоговой нагрузки — это проблема каждой коммерческой организации. В постоянно меняющихся налоговых отношениях достаточно сложно обеспечить эффективное налоговое планирование, позволяющее минимизировать налоговую нагрузку организации.

Налоговая нагрузка — это экономический показатель, который характеризует налоговую систему государства. Вопросы определения сущности и содержания налоговой нагрузки имеют особую актуальность в современных условиях.

Особенности правового регулирования налогообложения организаций является составной частью налогового законодательства и представляет собой совокупность норм права, регулирующих налоговые отношения, возникающие в сфере взаимодействия налоговых органов и налогоплательщиков при налогообложении организаций.

Теоретические аспекты налоговой нагрузки организаций и методы ее оценки достаточно подробно рассматриваются в экономической литературе и применяются на практике. Однако до настоящего времени еще нет стройной концепции, которая могла бы стать эффективным инструментом, как оптимизации налоговой нагрузки организаций, так и улучшения финансового положения организаций. Несмотря на разработанность вопросов формирования налоговой политики государства, влиянию на данный процесс величины налоговой нагрузки организации и ее оптимизации не уделяется достаточного внимания. Использование налогов является одним из методов управления и обеспечения взаимосвязи общегосударственных интересов с интересами организаций. С помощью налогов определяются взаимоотношения организаций с государственными и местными бюджетами.

Сегодня необходимо развитие методики оценки налоговой нагрузки на основе положений теории налогообложения. Оценка налоговой нагрузки имеет важное значение на уровне государства и уровне организаций. Оценка налоговой нагрузки на уровне организаций может использоваться для определения степени влияния налогообложения на уровень их развития.

Все изложенное выше послужило основанием для выбора темы исследования, определяет ее актуальность и практическую значимость.

Целью исследования является исследование теоретических и практических вопросов оценки налоговой нагрузки, а также ее оптимизация в ООО «Александровская Кирпичная Компания».

В связи с поставленной целью задачи исследования составляют:

— исследование понятия и сущности налоговой нагрузки организации;

— рассмотрение применяемых систем налогообложения и налогов, взимаемых с организаций;

— изучение методов оценки налоговой нагрузки;

— исследование общей характеристики деятельности ООО «Александровская Кирпичная Компания»;

— анализ структуры налоговых платежей ООО «Александровская Кирпичная Компания»;

— осуществление оценки налоговой нагрузки ООО «Александровская Кирпичная Компания»;

— рассмотрение использования экономико-математических и статистических методов при прогнозировании налоговой нагрузки ООО «Александровская Кирпичная Компания»;

— предложение мероприятий по снижению налоговой нагрузки ООО «Александровская Кирпичная Компания»;

— оценка экономической эффективности от реализации мероприятий по снижению налоговой нагрузки ООО «Александровская Кирпичная Компания».

Объектом исследования является деятельность ООО «Александровская Кирпичная Компания».

Предметом исследования являются организационно-экономические отношения, возникающие в сфере формирования налоговой нагрузки ООО «Александровская Кирпичная Компания» и ее оценки.

Теоретической основой работы явились работы ученых в области налоговой нагрузки: И.В. Артемова, С.В. Барташевич, А.С. Бородина, Е.Ю. Жидкова, О.В. Качур, Е.В. Колесень, Н.В. Миляков, Л.И. Ушвицкий, М.С. Шальнева и других.

Вместе с тем, при всей теоретической и практической значимости проведенной научной работы, вопросы оценки налоговой нагрузки организации недостаточно разработаны, необходим комплексный подход к исследованию методов оценки налоговой нагрузки.

Методология исследования основана на совокупности методов научного познания: диалектическом, комплексном, сравнительном, анализе, синтезе, горизонтальном и вертикальном анализе и других.

Практическая значимость исследования заключается в том, что его основные положения и выводы могут быть использованы ООО «Александровская Кирпичная Компания» для повышения эффективности налогообложения и деятельности в целом.

Информационной основой для проведения исследования служит бухгалтерская и налоговая отчетность, предоставленная организацией ООО «Александровская Кирпичная Компания».

Глава 1. Теоретические основы налогообложения и оценки налоговой нагрузки организаций

1.1 Понятие и сущность налоговой нагрузки организации

Деятельность каждой организации, начиная с момента ее создания, связана с получением тех или иных материальных благ, обусловлена неизменным стремлением к извлечению максимально возможной прибыли. При этом максимизация экономического результата может быть достигнута как путем увеличения доходов, так и путем сокращения расходов, к числу которых относятся обязательные платежи в бюджет. Поэтому налоговая нагрузка оказывает влияние на организацию и ведение дел организаций [12, с.37].

В экономической литературе представлены различные трактовки понятия налоговой нагрузки.

О.В. Мандрощенко отмечает, что налоговая нагрузка — это мера, степень, уровень экономических ограничений, создаваемых отчислением средств на уплату налогов, отвлечением их от других возможных направлений использования [37, с.51].

По определению А.В. Брызгалина, налоговая нагрузка — это обобщающий показатель, характеризующий роль налогов в жизни общества и определяемый как отношение общей суммы налоговых сборов к совокупному национальному продукту [18, с.35].

На уровне государства, считает В.Г. Пансков, в качестве показателя налоговой нагрузки следует использовать показатель отношения суммы уплачиваемых в стране налогов к ВВП [42, с.17].

Министерство финансов РФ определяет налоговую нагрузку как долю совокупного дохода налогоплательщика, которая изымается в бюджет и рассчитывается как отношение суммы всех начисленных налоговых платежей к объему реализации товаров (работ, услуг).

По мнению С.В. Барулина, налоговая нагрузка представляет собой инструмент управления производственными и иными экономическими процессами. Данный подход происходит непосредственно из регулятивной функции налога и разделяется преимущественно представителями финансового менеджмента [13, с.48].

По мнению О.В. Гордеева, налоговая нагрузка — это обобщенный показатель, который характеризует роль налогов в жизни общества и определяемый как отношение общей суммы налоговых сборов к совокупному национальному продукту. Налоговая нагрузка отражает ту часть произведенного обществом продукта, которая перераспределяется посредством бюджетных механизмов [20, с.45].

Е.В. Колесень отмечает, что налоговая нагрузка — это расчетный суммарный объем денежных средств, подлежащих уплате в бюджет. Данное определение применяется при оценке налоговой нагрузки на конкретный инвестиционный проект и имеет ряд недостатков. При оценке используется лишь количественное значение, абсолютная величина, без учета соотношений с иными показателями финансово-хозяйственной деятельности [29, с.34].

Некоторые зарубежные экономисты определяют налоговую нагрузку как меру экономических ограничений, создаваемых отчислением средств на уплату налога или налогов.

В.Н. Лисица указывает, что под налоговой нагрузкой обычно понимается совокупный объем денежных средств, уплачиваемый хозяйствующим субъектом в бюджеты различных уровней и внебюджетные фонды по итогам отчетного периода [34, с.183].

Каждое из приведенных толкований налоговой нагрузки имеет определенный экономический смысл. Для оценки налоговой нагрузки необходимы аналитические количественные измерители, способные оценить налоговую нагрузку и сформулировать критерии — стимулы для развития различных видов производств на основе самофинансирования.

Определяя налоговую нагрузку организации, следует учитывать не только определенные действующим законодательством налоги, но и другие платежи, которые обладают отличительными чертами налогов. Платежи налогового характера обладают следующими, присущими налогам, признаками:

— тесная связь с государством, для которого налоги являются основным источником доходов;

— принудительный характер платежей;

— относительная регулярность [15, с.8].

Мировой опыт налогообложения свидетельствует о том, что оптимальный уровень налоговой нагрузки на налогоплательщика должен составлять не более 30-40% от его дохода. Налоговая нагрузка значительно варьируется по странам: для стран, в которых нет мощной системы социального обеспечения, характерна низкая налоговая нагрузка, для развитых — относительно высокая налоговая нагрузка (доходившая в Швеции до 60% ВВП в отдельные годы). Исключение составляют некоторые развитые страны Юго-Восточной Азии, где налоговая нагрузка относительно невысока. В России налоговая нагрузка в среднем составляет 30-35% ВВП [51, с.54].

По мнению А.А. Кирилловых, фискальная функция налогов часто преобладает над стимулирующей, что проявляется в стремлении государства не столько активизировать развитие производства и предпринимательства с целью расширения налогооблагаемой базы, сколько сбалансировать бюджет. Для России такая ситуация неприемлема, поскольку в существующих условиях экономического спада государство, наоборот, всеми силами должно стремиться стимулировать развитие промышленности. При всем этом основная тяжесть налоговой нагрузи приходится на организации [28, с.17].

При планировании бюджета государство обычно ориентируется на показатель номинальной налоговой нагрузки, который показывает долю налогов, сборов и таможенных платежей в ВВП в случае полного следования организациями норме налогового и таможенного законодательства. Но реально в бюджет может поступить меньше ожидаемых средств, на основании которых рассчитывается фактическая налоговая нагрузка. Государственные органы заинтересованы в расчете налоговой нагрузки для оптимизации налогообложения, развития всех видов экономической деятельности. На практике государство оказывается перед выбором приоритета в налоговой политике между долгосрочными и краткосрочными задачами, а именно между экономическим ростом и доходами бюджета [51, с.53].

Если государство отдает предпочтение росту экономики, то оно может, снизив налоги, стимулировать деловую активность и за счет расширения налогооблагаемой базы увеличить доходы бюджета в отдаленном будущем. Однако это нанесет ущерб текущим доходам бюджета, и государство может столкнуться с проблемами в ближайшей перспективе. В случае приоритетности бюджетных доходов государство повышает налоги, обеспечивает свою текущую деятельность финансовыми ресурсами, но подрывает инвестиционные возможности экономики и тем самым негативно влияет на долгосрочные производственные стратегии. Поэтому становится актуальным вопрос об оптимальном размере налоговой нагрузки, отвечающем краткосрочным задачам бюджета и долгосрочным производственным интересам экономики.

Расчет налоговой нагрузки имеет одну важную для организации цель — это прогнозирование налогового бремени на будущий период.

Необходимость в определении налоговой нагрузки возникает для возможности сопоставления данных показателей по отрасли и выявления наиболее проблемных моментов, чтоб в последующем совершенствовать налоговую политику организации в нужном направлении для снижения налоговой нагрузки. Размер налоговой нагрузки зависит от результатов деятельности организации, динамики налоговых баз, изменения внешних факторов, влияющих на налоги.

Для больших организаций важно прогнозировать налоговую нагрузку в будущих периодах. Важно оценить, какой объем налогов должна будет уплачивать организация, например, за счет расширения своей деятельности или использования различных статей Налогового кодекса РФ [2, 3] (далее — НК РФ).

Рассмотрим основные элементы налогов организаций, которые составляют налоговую нагрузку (табл. 1.1).

лицо, на котором лежит обязанность уплатить налог за счет собственных средств

организации и физические лица, на которых возложена обязанность по уплате налога (ст.19 НК РФ)

юридические факты (действия, события, состояния), которые обуславливают обязанность субъекта заплатить налог

реализация товаров (работ, услуг), имущество, прибыль, доход, расход, либо иное обстоятельство, с наличием которого у налогоплательщика законодательство о налогах и сборах

время, определяющее период исчисления суммы налога, подлежащей уплате в бюджет.

календарный год или иной период времени применительно к отдельным налогам, по окончании которого оп-ределяется налоговая база и исчисляется сумма налога, подлежащая уплате.

Порядок исчисления налога

определяет лицо, обязанное исчислить налог, а также метод исчисления налога

налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму налога, подлежащую уплате за налоговый период, исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот (ст.52 НК РФ)

календарная дата, истечение времени со дня события или конкретное событие, которые обуславливают обязанность уплатить налог

срок, до которого налог подлежит уплате в бюджет (ст.57 НК РФ)

технические приемы и способы внесения налогоплательщиком или налоговым агентом суммы налога в соответствующий бюджет

конкретный порядок уплаты налога устанавливается в соответствии со ст.58 НК РФ применительно к каждому налогу

преимущества, которые предоставляются отдельным налогоплательщикам, по сравнению с другими (ст.56 НК РФ)

В НК РФ отсутствует определение понятия налоговой нагрузки, что не препятствует его выработке на основании норм действующего законодательства. В соответствии со ст.19 НК РФ налогоплательщиками и плательщиками сборов признаются организации и физические лица, на которых действующим законодательством возложена обязанность платить налоги и сборы. При этом по смыслу ст.44 НК РФ возникновение у лица, приобретающего с данного момента статус налогоплательщика, обязанности уплачивать налоги и сборы обусловлено возникновением обстоятельств, предусматривающих уплату соответствующих налогов и сборов. Такими обстоятельствами являются объекты налогообложения, перечисленные в п.1 ст.38 НК РФ и понимаемые как юридические факты, обусловливающие обязанность уплаты налога [12, с.38].

Объекты налогообложения, возникающие в процессе осуществляемой налогоплательщиком деятельности, порождают обязанности налогоплательщика уплатить налоги, сумма каждого из которых исчисляется как результат произведения налоговой базы и налоговой ставки, в ряде случаев уменьшенный на налоговые льготы. Налоговая нагрузка появляется одновременно с обязанностью по уплате налога, объединяя в одно целое все установленные законом и подлежащие уплате налогоплательщиком в бюджет налоги и сборы.

Формирование налоговой нагрузки посредством суммирования вовлекает все без исключения налоги и сборы, которые оплачивает организация. Прибыль или убыток организации отражает результат ее финансово-хозяйственной деятельности в целом, поэтому каждый налогоплательщик, преследующий цель извлечения прибыли, заинтересован, главным образом, в уменьшении удельного объема налоговых отчислений.

Сущность налоговой нагрузки организации заключается в совокупном объеме обязанностей налогоплательщика, оцененных в денежном эквиваленте как сумма подлежащих уплате в бюджет налогов и сборов. Поэтому налоговая нагрузка позволяет уяснить совокупный объем фискальных обязанностей налогоплательщика перед государством, с одной стороны, и совокупный объем фискальных требований государства к налогоплательщику, с другой.

Необходимо отметить, что величина налоговой нагрузки зависит от множества факторов: от вида деятельности и формы ее осуществления, налогового режима, организационно-правовой формы предприятия и особенностей налогового и бухгалтерского учета, закрепленных в учетной политике. Налоговая нагрузка в организации в немалой степени определяется самим механизмом взимания налогов [51, с.53].

Е.С. Зрилова отмечает, что необходимо предусмотреть возможность снижения налоговой нагрузки, прежде всего для начинающих предпринимателей. В этих целях надо применять кардинальные меры, вплоть до введения налоговых каникул на первые два года работы для новых производственно-инновационных, строительных малых предприятий, а также для социального малого предпринимательства — медицинских центров, учебных заведений [23, с.40].

Таким образом, налоговая нагрузка — это совокупность исчисленных в денежном выражении налогов, сборов и иных обладающих признаками налога или сбора платежей, обязанность уплаты которых возложена действующим законодательством на налогоплательщика в связи с совершением им конкретных финансово-хозяйственных операций или других юридически значимых действий, в своем единстве и взаимосвязи определяющих общую сумму денежных средств, подлежащих безусловному, безвозмездному и безвозвратному перечислению в бюджет в течение налогового периода.

Определение оптимального размера налоговой нагрузки имеет большое значение в современных экономических условиях для развития организаций. Снижение налоговой нагрузки может способствовать увеличению экономического роста организаций. При низких налогах растут накопления и появляется стимул к инвестированию в организации.

1.2 Применяемые системы налогообложения и налоги, взимаемые с организаций

Одной из важнейших характеристик налоговой системы страны выступает ее эффективность, определяющая качество проводимой налоговой политики и работы государственных институтов власти [25, с.10].

Эффективность проводимой государством налоговой политики зависит от практики применения налогового законодательства, которая формируется непосредственно участниками налоговых правоотношений [11, с.47].

К налогообложению организаций могут применяться общая система налогообложения и специальные налоговые режимы в зависимости от вида предпринимательской деятельности и объема дохода [38, с.25].

Российская налоговая система предусматривает три вида налогов и сборов: федеральные, региональные и местные. Организации могут быть плательщиком соответствующего налога при наличии объекта налогообложения и отсутствия льготы по данному налогу в законодательстве.

А.В. Лисиченко отмечает, что трехуровневая налоговая система с закрытым перечнем налогов, закрепленных за определенным уровнем власти, предполагает особый подход к управлению налоговой нагрузкой на хозяйствующие субъекты [35, с.73].

Федеральными налогами и сборами считаются налоги и сборы, которые установлены НК РФ и Федеральным законом РФ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования» [4] и обязательны к уплате на всей территории России.

К данной группе относятся налог на прибыль, налог на добавленную стоимость, налог на доходы физических лиц, социальные отчисления, акцизы, водный налог, налог на добычу полезных ископаемых, сборы за пользование объектами животного мира и объектами водных биологических ресурсов, а также государственная пошлина [41, с.51].

К региональным налогам, согласно ст.14 НК РФ, относятся три налога: налог на имущество организаций; налог на игорный бизнес; транспортный налог. А к местным в соответствии со ст.15 НК РФ — всего два налога: земельный налог; налог на имущество физических лиц.

При общем режиме налогообложения коммерческая организация может быть налогоплательщиком любых налогов с организации при наличии объекта налогообложения и других элементов, а также отсутствия льгот по данному налогу. Так, при общем режиме налогообложения организации могут платить следующие налоги и сборы: налог на прибыль, налог на добавленную стоимость, налог на доходы физических лиц (организации выступают налоговым агентом по данному налогу), социальные отчисления, акцизы, водный налог, налог на добычу полезных ископаемых, сборы за пользование объектами животного мира и объектами водных биологических ресурсов, государственная пошлина; налог на имущество организаций; налог на игорный бизнес; транспортный налог; земельный налог.

В соответствии со ст.143 НК РФ организации относятся к плательщикам НДС. Налог на добавленную стоимость представляет собой форму изъятия в бюджет части добавленной стоимости, которая создается на всех стадиях производства [27, с.62].

Основным объектом налогообложения по НДС выступает реализация на территории РФ товаров (работ, услуг) на возмездной и безвозмездной основе.

В ст.146 НК РФ определено, что реализацией товаров (работ, услуг) в целях исчисления НДС является и передача права собственности на товары, результаты выполненных работ, оказание услуг на безвозмездной основе.

Налогообложение производится по налоговой ставке 0, 10 и 18 процентов.

НК РФ прямо предусматривает ряд льгот по НДС. Их перечень установлен ст.149 НК РФ. К ним относятся некоторые социально значимые товары и услуги (медицинские, образовательные и другие), банковские услуги, услуги в сфере культуры и искусства, услуги, оказываемые в аэропортах и другие [10, с.46].

В системе сложных налоговых взаимоотношений организаций с государством и местными органами управления одно из основных мест принадлежит налогу на прибыль от их предпринимательской деятельности.

Н.А. Лупей отмечает, что «налог на прибыль действует на всей территории РФ и формирует значительную часть доходов бюджета [36, с.182].

Объектом налогообложения по налогу на прибыль является прибыль организации, а денежное выражение этой прибыли представляет собой налоговую базу по данному налогу.

Общая налоговая ставка, установлена п.1 ст.284 НК РФ, в размере 20 процентов. Причем сумма налога распределяется следующим образом:

— сумма налога, исчисленная по ставке в размере 2 процента, подлежит зачислению в федеральный бюджет;

— сумма налога, исчисленная по ставке 18 процентов, подлежит зачислению в бюджеты субъектов Российской Федерации.

Согласно ст.284 НК РФ для разных видов доходов установлены разные налоговые ставки, в частности по ставке 9% облагается налоговая база по доходам в виде дивидендов, полученным российскими организациями от российских и иностранных организаций, ставка 15% применяется к налоговой базе по доходам в виде процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам и т.д.

Кроме того, нулевая ставка применяется к прибыли, полученной от деятельности на территории соответствующей особой экономической зоны (абз.3, 4 п.1.2 ст.284 НК РФ) [24, с.31].

Субъекты РФ имеют право понижать ставку налога, подлежащую зачислению в бюджет соответствующего субъекта, для отдельных категорий налогоплательщиков. При этом ставка налога, установленная законом субъекта РФ, не может быть ниже 13,5%.

Налоговым периодом по налогу на прибыль организаций в соответствии со ст.285 НК РФ признается календарный год.

В соответствии со ст.226 НК РФ налоговыми агентами по налогу на доходы физических лиц признаются российские организации, индивидуальные предприниматели, нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, а также обособленные подразделения иностранных организаций в Российской Федерации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы [9, с.16].

Исчисление сумм налога производится налоговыми агентами нарастающим итогом с начала налогового периода по итогам каждого месяца применительно ко всем доходам, в отношении которых применяется налоговая ставка, установленная п.1 ст.224 НК РФ (13%).

Транспортный налог является региональным налогом, вводится в действие законами субъектов РФ в соответствии с НК РФ и обязателен к уплате на территории соответствующего субъекта РФ.

Налогоплательщиками транспортного налога признаются лица, на которых в соответствии с законодательством РФ зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения [43, с.674].

Признание юридических лиц налогоплательщиками производится на основании сведений о транспортных средствах и лицах, на которых эти транспортные средства зарегистрированы.

В соответствии с п.1 ст.360 НК РФ налоговым периодом транспортного налога признается календарный год.

Размеры налоговых ставок установлены ст.361 НК РФ, они могут быть увеличены (уменьшены) законами субъектов РФ, но не более чем в десять раз [47, с.12].

Земельный налог является местным налогом, в нормативных правовых актах представительных органов муниципальных образований о земельном налоге должны быть определены такие элементы налогообложения, как налоговые ставки, порядок и сроки уплаты налога [44, с.168].

Плательщиками земельного налога согласно п.1 ст.388 НК РФ признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения в соответствии со ст.389 НК РФ, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения.

В соответствии со ст.394 НК РФ налоговые ставки устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований.

Сумма земельного налога исчисляется по истечении налогового периода как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.

Налоговым периодом по земельному налогу признается календарный год.

Налог на имущество организаций является прямым и относится к категории региональных налогов. Налог на имущество вносится в бюджет в первоначальном порядке и относится на финансовые результаты деятельности организаций [38, с.234].

Базой налога на имущество организации является остаточная стоимость внеоборотных активов налогоплательщика, непосредственно зависящая от срока полезного использования объекта и метода начисления амортизации [50, с.54].

Устанавливая налог, законодательные органы субъектов РФ определяют налоговую ставку (в пределах 2,2%), порядок и сроки уплаты налога (п.2 ст.372 НК РФ).

Для применения специальных налоговых режимов, организации должны соблюдать правила, определенные в соответствующих главах НК РФ [14, с.77].

НК РФ устанавливает также специальные налоговые режимы в Российской Федерации.

Основными из них являются упрощенная система налогообложения и единый налог на вмененный доход.

Специальные налоговые режимы предназначены для стимулирования развития малого бизнеса [41, с.51].

При применении организацией упрощенной системы налогообложения и единого налога на вмененный доход она не уплачивает следующие налоги: налог на прибыль организаций, налог на добавленную стоимость, налог на имущество организаций. При этом сохраняется обязанность уплаты НДС при ввозе товаров на таможенную территорию РФ, иных налогов и сборов в соответствии с общим режимом налогообложения, выполнение обязанностей налогового агента.

Упрощенная система налогообложения — достаточно комфортный налоговый режим, причем учитывает интересы и тех, кто имеет бизнес с высокой долей затрат (производство и торговля), и тех, кто занимается деятельностью с высокой долей прибыли (аренда и некоторые услуги). Для первых выгоден режим упрощенной системы налогообложения «доходы минус расходы» со ставкой налога 15%, для вторых — «доходы» со ставкой 6% (ст.346.20 НК РФ).

Специальный режим в виде единого налога на вмененный доход принципиально отличается от предыдущих налоговых систем. Величина налоговой нагрузки при данном режиме никак не связана с финансовыми показателями уплачивающей этот налог организации. Этот режим имеет в своей основе показатель, принятый законодателем за средний, — вмененный доход, который, в свою очередь, опирается на базовую доходность. Причем, каков порядок исчисления базовой доходности, в НК РФ не раскрывается. Однако исходя из установленных в НК РФ абсолютных размеров базовой доходности, ставки ЕНВД в размере 15%, а также того, что взносы в социальные фонды уменьшают размер уплачиваемого единого налога на вмененный доход, считают, что базой данного режима являются доходы минус материальные расходы и расходы на оплату труда [41, с.52].

Таким образом, организации могут использовать общий режим налогообложения и специальные режимы налогообложения, а также выступать налогоплательщиком отдельных налогов при наличии соответствующего объекта налогообложения. Для характеристики налоговой нагрузки имеет значение не только количество, но и структура уплачиваемых налогов.

1.3 Методы оценки налоговой нагрузки

Определение оптимального размера налоговой нагрузки имеет большое значение в современных экономических условиях для развития организаций [20, с.45].

В настоящее время в Российской Федерации не разработано общепринятой методики исчисления налоговой нагрузки организаций. В экономической литературе и в практике авторы используют разные методики определения налоговой нагрузки. Различие их определяется в составе налогов, включаемых в расчет налоговой нагрузки [37, с.49].

В поисках методики основная идея состоит в том, чтобы сделать показатель налоговой нагрузки универсальным показателем, позволяющим сравнивать уровень налогообложения в разных отраслях экономики [40, с.7].

Рассмотрим основные методики оценки налоговой нагрузки предприятия.

1. М.Н. Крейнина предложила методику оценки налоговой нагрузки, в основе которой находится сопоставление налога и источника его уплаты. Каждая группа налогов в зависимости от источника, за счет которого они уплачиваются, имеет свой критерий оценки тяжести налогового бремени. Данный подход отрицает общепринятое мнение, что налоги, включаемые в себестоимость, выгодны предприятию, так как уменьшают прибыль и соответственно сумму налога на прибыль. Аргументируется это тем, что за снижение прибыли «расплачивается» как само предприятие, получая меньше свободных средств, так и бюджет, получающий меньшие суммы налога. Общий знаменатель, к которому можно привести сумму всех налогов, — прибыль предприятия.

Налоговая нагрузка по методике М.Н. Крейниной рассчитывается по формуле:

где — выручка от реализации;

— затраты на производство реализованной продукции без учета налогов;

— фактическая прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия за вычетом налогов, уплачиваемых за счет ее.

Эта формула показывает, во сколько раз суммарная величина уплаченных налогов отличается от прибыли, остающейся в распоряжении предприятия.

Основные положения данного подхода следующие: НДС и акцизы не принимаются к рассмотрению как налоги, влияющие на величину прибыли предприятия. Для оценки налоговой нагрузки по НДС и акцизам нужно их соотносить либо с кредиторской задолженностью, либо с валютой баланса. Сумму налогов надо соотносить с источниками уплаты. Общий знаменатель, к которому приводятся все налоги, — прибыль предприятия.

Данная методика представляется действенным средством анализа воздействия прямых налогов на финансовое состояние организации, но очевидна недооценка влияния косвенных налогов, НДС и акцизов. Эти налоги оказывают влияние на величину прибыли организации, но степень их влияния не так очевидна, поэтому необходима другая методика.

2. Оригинальный подход содержится в работах доктора экономических наук Е.А. Кировой. Она отмечает, что применять выручку от реализации продукции как базу для исчисления налоговой нагрузки организации недостаточно корректно. Прежде всего, предлагается различать абсолютную и относительную нагрузку [40, с.7].

Абсолютная налоговая нагрузка — это налоги и страховые взносы, подлежащие перечислению в бюджет и во внебюджетные фонды, т.е. абсолютная величина налоговых обязательств организации.

В этот показатель включаются фактически внесенные в бюджет налоговые платежи и перечисленные во внебюджетные фонды обязательные страховые взносы.

В расчет абсолютной налоговой нагрузки не включается налог на доходы физических лиц.

Страховые взносы во внебюджетные фонды, уплачиваемые субъектами предпринимательства, являются обязательными платежами, имеют налоговый характер и поэтому учитываются при исчислении налогового бремени.

Косвенные налоги, считает Е.А. Кирова, повышают налоговую нагрузку организации. Реальным носителем их является конечный потребитель производимой продукции. Уплата организациями косвенных налогов приводит к увеличению цены продукции и сокращению спроса, отвлечению оборотных средств предприятия.

Однако абсолютная налоговая нагрузка не отражает напряженность налоговых обязательств, поэтому Е.А. Кирова предлагает использовать показатель относительной налоговой нагрузки. Под этим понимается отношение абсолютной налоговой нагрузки ко вновь созданной стоимости, т.е. доля налогов и страховых взносов, включая недоимку, во вновь созданной стоимости.

Источником уплаты налоговых платежей, как и в предыдущих методиках, признается добавленная стоимость. Добавленная стоимость — стоимость товаров и услуг за вычетом промежуточного потребления, т.е. за вычетом потребления ради последующего производства. В состав добавленной стоимости включаются амортизационные отчисления.

На уровне отдельной организации вновь созданную стоимость Е.А. Кирова предлагает исчислить следующим образом:

где: — вновь созданная стоимость; — выручка от реализации товаров, продукции, работ, услуг; — материальные затраты; — амортизация; — внереализационные доходы; — внереализационные расходы (без учета налоговых платежей); — оплата труда; — отчисления на социальные нужды; — прибыль предприятия; — налоговые платежи.

Относительную налоговую нагрузку () можно определить по следующей формуле:

Достоинства методики заключаются в том, что она позволяет сравнивать налоговую нагрузку на конкретные организации независимо от их отраслевой принадлежности. Налоговые платежи соотносятся именно со вновь созданной стоимостью, налоговая нагрузка оценивается относительно источника уплаты налогов. На формирование величины вновь созданной стоимости не влияют уплачиваемые налоги [40, с.8].

3. Далее рассмотрим подход к данному вопросу М.И. Литвина. Показатель налоговой нагрузки автор связывает с числом налогов и других обязательных платежей, структурой налогов организации, механизмом взимания налогов [40, с.8]

Показатель налоговой нагрузки организации автор предлагает рассчитывать по формуле:

где ST — сумма налогов; TV — сумма источника средств для уплаты.

В общую сумму налогов включаются все уплачиваемые налоги: НДС, акцизы, подоходный налог, взносы во внебюджетные фонды и т.д. В качестве аргумента для такого охвата выдвигается тезис о том, что все перечисленные налоги выплачиваются за счет денежных поступлений, а степень их перелагаемости непостоянна.

М.И. Литвин предлагает определять оптимальную налоговую нагрузку в зависимости от типа организации и ее отраслевой принадлежности.

Подобный анализ дает практически ценные сведения. Видно, какая часть добавленной стоимости уходит в налоги и сколько прибыли расходуется на налоги. Данный подход учитывает особенности конкретной организации, т.е. долю материальных затрат, амортизации, трудозатрат в добавленной стоимости. Однако в расчет налоговой нагрузки включается налог на доходы физических лиц, что не совсем корректно.

4. Министерство финансов РФ разработало собственную методику для определения налоговой нагрузки организации. Тяжесть налоговой нагрузки по этой методике принято оценивать отношением всех уплачиваемых налогов к выручке от реализации, включая выручку от прочей реализации.

Соглашаясь с тем, что этот показатель выявляет долю налогов в выручке от реализации, отметим, что он вряд ли характеризует хоть в какой-то мере влияние налогов на финансовое состояние организации, так как не учитывает структуру налогов в выручке.

На практике предприятия могут применять иные методики, суть которых также будет заключаться в подсчете суммы налоговых обязательств и в определении их соотношений с основными показателями и характеристиками финансово-хозяйственной деятельности организации. Так, например, некоторые крупные российские машиностроительные, в частности автомобилестроительные, компании используют иные показатели оценки налогового бремени. Относительную налоговую нагрузку они определяют с помощью следующих коэффициентов [29, с.36].

Коэффициент отвлечения прибыли () показывает удельный вес налогов в прибыли:

где — прибыль до налогообложения,

— налоговые обязательства организации.

Коэффициент отвлечения фонда оплаты труда () показывает, какую долю составляют налоги с фонда оплаты труда в общей сумме фонда оплаты труда:

где — социальные отчисления,

Коэффициент отвлечения заработной платы () показывает долю налога на доходы физических лиц в сумме выплат, начисленных в пользу работников, в том числе материальную помощь:

где — налог на доходы физических лиц,

— материальная помощь работникам.

Таким образом, каждый из рассмотренных подходов по-своему применим, однако, для каждой отрасли экономики необходимо заняться поиском «критической точки» налоговой нагрузки, т.е. разработать отраслевые нормативы предельной налоговой нагрузки, основанные на анализе доли материальных затрат, затрат на оплату труда и амортизации в добавленной стоимости. Нормативы должны иметь максимальные и минимальные значения и применяться в зависимости от бюджетных потребностей, а также приоритетов экономического развития отраслей.

Для отраслей промышленности, сельского хозяйства, финансового сектора необходимо определить уровень нагрузки, которая позволяла бы эффективно развиваться и в то же время обеспечивала бы стабильные поступления доходов в бюджет. Основой для анализа должен служить обширный фактический материал. Определив пределы нагрузки налогов по отраслям экономики, можно создать модель оптимального распределения налоговой нагрузки по секторам экономики, учитывая экономическое влияние налогов на темпы развития.

Одной из главных целей определения уровня налоговой нагрузки является использование полученной информации в налоговом планировании.

Изначально налоговое планирование понималось как определение сумм налоговых обязательств и графика их погашения (налогового календаря) при определенном, заранее избранном варианте осуществления финансово-хозяйственной деятельности организации. В таком виде налоговое планирование носит пассивный характер, оно лишь отражает налоговые последствия результатов деятельности организации. Позднее налоговое планирование стали понимать в более широком смысле и напрямую ассоциировать с налоговой оптимизацией.

Следует отметить, что современное налоговое законодательство, с одной стороны, достаточно нестабильно, а с другой предоставляет организациям возможность выбора налоговых режимов и методов исчисления и уплаты налогов, которые наиболее соответствуют целям и задачам, стоящим перед предприятием [21, с.66].

Изменение налоговой нагрузки происходит под воздействием методов налогового планирования. Налоговое планирование осуществляется с применением специальных методов. Метод включает в себя комплекс мер, направленных на снижение нагрузки, которые должны выполняться и поддерживаться на всех этапах проведения политики оптимизации. В настоящее время на практике сложились две основные группы методов, которые применяют организации в своей деятельности [52, с.26].

Процесс управления налоговой нагрузкой в организации не должен быть спонтанным. Достижение экономических выгод в виде снижения налоговой нагрузки организации, возможно только при организации регулярной деятельности в выбранном направлении. При этом первым шагом должен быть анализ нормативных актов в области налогового законодательства, а второй шаг — это формирование системы применения методов управления налоговой нагрузкой по каждому из налогов и на организацию в целом с учетом ее вида экономической деятельности и индивидуальной специфики [17, с.48].

Одним из важных факторов, определяющих уровень налоговой нагрузки, является возможность использовать различные налоговые льготы, которые занимают важное место в текущем налоговом планировании организаций. Одновременно это один из способов для государства стимулировать те направления деятельности и сферы экономики, которые ему необходимы в силу их социальной значимости или из-за невозможности государственного финансирования [32, с.3].

Таким образом, одной из главных целей определения уровня налоговой нагрузки является использование полученной информации в налоговом планировании, целью которого является снижение налоговой нагрузки за определенный период до заданного уровня.

В научной литературе можно встретить разные методики определения налоговой нагрузки организации. Различие их проявляется в толковании налогов, которые используются при расчете налоговой нагрузки.

Таким образом, налоговая нагрузка — это основной показатель, применяемый для оценки влияния налоговых платежей на финансовое состояние организации, а в масштабах страны он отражает влияние налоговой системы на экономический рост. Поэтому важно уделять внимание оценке и оптимизации налоговых платежей в рамках налогового планирования в организации.

Целью создания организации является именно получение прибыли, а не сокращение налоговых платежей, освободиться от всех налогов полностью организация не может.

К основным факторам, оказывающим влияние на размер налоговой нагрузки, относятся: элементы договорной и учетной политики для целей налогообложения; льготы и освобождения; основные направления развития бюджетной, налоговой и инвестиционной политики государства, влияющие напрямую на элементы налогов; получение бюджетных кредитов, инвестиционного налогового кредита, налогового кредита, рассрочек и отсрочек по налогам и сборам; размещение бизнеса и органов управления хозяйствующих субъектов в свободных экономических зонах.

Глава 2. Анализ налоговой нагрузки организации на примере ООО «Александровская Кирпичная Компания»

2.1 Общая характеристика деятельности ООО «Александровская Кирпичная Компания»

ООО «Александровская Кирпичная Компания» является обществом с ограниченной ответственностью. Общество является юридическим лицом, действует на основании устава, Гражданского кодекса РФ [1], Федерального закона РФ «Об обществах с ограниченной ответственностью» [5] и другого законодательства Российской Федерации. ООО «Александровская Кирпичная Компания» создано без ограничения срока его деятельности.

Место нахождения общества: 301383, Российская Федерация, Тульская обл., Алексинский район, деревня Преснецово.

ООО «Александровская Кирпичная Компания» осуществляет производство и реализацию кирпича, бетона, гипса и цемента.

ООО «Александровская Кирпичная Компания» использует современные европейские технологии для производства полусухого прессования (гиперпрессованый кирпич). Применение новейшего оборудования в производстве сверхпрочного облицовочного кирпича, позволяет декорировать кирпичи и плитку под дикий камень.

Кирпич ООО «Александровская Кирпичная Компания» занимает место между лучшим лицевым кирпичом и натуральным камнем, его можно обрабатывать, как натуральный камень (пилить, шлифовать). ООО «Александровская Кирпичная Компания» производит более 50 наименований продукции разной цветовой гаммы, есть возможность выполнить изделие по желанию заказчика [54].

Кирпич — это один из самых древних искусственных материалов. Керамический строительный кирпич сегодня производится по технологии, которая не так сильно отличается от прежних технологий. Однако прогресс не стоит на месте, и сегодня существует множество технологий производства искусственных камней. Одна из таких прогрессивных технологий пришла из Европы, это метод полусухого гиперпрессования. Содержание метода говорит само за себя — на кирпичи оказывается повышенное давление, спрессовывая материал (смесь дробленого известняка, цемента и красителей). Методом полусухого гиперпрессования сегодня изготавливают в основном облицовочный кирпич.

Гиперпрессованый кирпич имеет ряд неоценимых преимуществ. Прекрасные эксплуатационные свойства гиперпрессованного кирпича делают его похожим на натуральный камень. Среди особых свойств необхоимо отметить повышенную прочность (150-300 кг на 1 кв. см поверхности) и морозостойкость (50-150 циклов заморозки и оттаивания) гиперпрессованного кирпича. Кроме того, этот материал практически не впитывает влагу, хорошо переносит перепады температур и стоек к износу, поэтому гиперпрессованый кирпич отличается идеально ровной и гладкой поверхностью. Данный факт положительно сказывается на качестве кирпичной кладки. Прочность кладки из гиперпрессованного кирпича обусловлена не только прочностью самого материала, но и повышенной прочностью сцепления кирпича с кладочным раствором (выше, чем у керамического кирпича, на 75-98%). Стена из отделочного гиперпрессованного кирпича не требует какой-либо дополнительной отделки [54].

Технология гиперпрессования позволяет получать кирпичи практически любого цвета. Гиперпрессованый кирпич чаще всего имитирует натуральный камень, т.е. сам по себе является отделкой. Существует множество разновидностей облицовочного гиперпрессованного кирпича: гладкий, декорированный «под камень», угловой кирпич и т.д. Каждая разновидность идеально подходит для отделки. Стена из гиперпрессованного облицовочного кирпича не одно десятилетие будет выглядеть «как новая» [54].

Основной целью ООО «Александровская Кирпичная Компания» является извлечение прибыли.

ООО «Александровская Кирпичная Компания» имеет гражданские права и несет гражданские обязанности, необходимые для осуществления любых видов деятельности, не запрещенных федеральными законами.

ООО «Александровская Кирпичная Компания» является юридическим лицом и имеет в собственности обособленное имущество, учитываемое на его самостоятельном балансе. Общество может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права, нести обязанности, быть истцом и ответчиком в суде [54].

ООО «Александровская Кирпичная Компания» несет ответственность по своим обязательствам всем принадлежащим ему имуществом. ООО «Александровская Кирпичная Компания» не отвечает по обязательствам своих учредителей.

Рассмотрим организационную структуру ООО «Александровская Кирпичная Компания» (рис.2.1).

Рис.2.1. Организационная структура управления ООО «Александровская Кирпичная Компания»

Высшим органом управления общества является Общее собрание участников.

В компетенцию Общего собрания участников входит решение следующих вопросов:

— внесение изменений и дополнений в устав общества;

— ликвидация общества, назначение ликвидационной комиссии и утверждение промежуточного и окончательного ликвидационных балансов;

— избрание членов ревизионной комиссии общества и досрочное прекращение их полномочий;

— назначение и досрочное прекращение полномочий генерального директора и т.д. [54].

Руководство текущей деятельностью общества осуществляется единоличным исполнительным органом общества (генеральным директором). Единоличный исполнительный орган подотчетен Общему собранию участников общества.

К компетенции исполнительного органа общества относятся все вопросы руководства текущей деятельностью общества, за исключением вопросов, отнесенных к компетенции Общего собрания участников общества.

Генеральный директор организует выполнение решений Общего собрания участников общества.

Генеральный директор без доверенности действует от имени общества, в том числе представляет его интересы, совершает сделки от имени общества в пределах, установленных Федеральным законом РФ «Об обществах с ограниченной ответственностью» и уставом, утверждает штаты, издает приказы и дает указания, обязательные для исполнения всеми работниками общества.

Генеральный директор избирается Общим собранием участников общества на пять лет.

Контроль за финансово-хозяйственной деятельностью общества осуществляется ревизионной комиссией. Ревизионная комиссия избирается в составе 3 человек Общим собранием участников общества на срок до следующего годового общего собрания участников [54].

В компетенцию ревизионной комиссии входит:

— проверка финансовой документации общества, бухгалтерской отчетности, заключений комиссии по инвентаризации имущества, сравнение указанных документов с данными первичного бухгалтерского учета;

— анализ правильности и полноты ведения бухгалтерского, налогового управленческого и статистического учета;

— анализ финансового положения общества, его платежеспособности, ликвидности активов, соотношения собственных и заемных средств, чистых активов и уставного капитала, выявление резервов улучшения экономического состояния общества, выработка рекомендаций для органов управления;

— проверка своевременности и правильности платежей поставщикам продукции и услуг, платежей в бюджет и внебюджетные фонды, начислений и выплат дивидендов, процентов по облигациям, погашений прочих обязательств;

— подтверждение достоверности данных, включаемых в годовые отчеты общества, годовую бухгалтерскую отчетность, отчетов о прибылях и убытках (счета прибылей и убытков), распределения прибыли, отчетной документации для налоговых и статистических органов, органов государственного управления и т.д.

источник