Бухгалтерская отчетность является основным источником информации при анализе финансового состояния предприятия, финансовых результатов и движения денежных потоков. Годовая бухгалтерская отчетность коммерческого предприятия состоит из:
— отчета о финансовых результатах,
— и приложений к ним, в состав которых входят:
— отчет об изменениях капитала,
— отчет о движении денежных средств,
— пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах,
— аудиторское заключение, подтверждающее достоверность бухгалтерской отчетности организации, если она в соответствии с федеральными законами подлежит обязательному аудиту.
Обязательный аудит проводится в случаях:
1) если организация имеет организационно-правовую форму открытого акционерного общества;
2) если ценные бумаги организации допущены к обращению на организованных торгах;
3) если организация является кредитной организацией, бюро кредитных историй, организацией, являющейся профессиональным участником рынка ценных бумаг, страховой организацией, клиринговой организацией, обществом взаимного страхования, организатором торговли, негосударственным пенсионным или иным фондом, акционерным инвестиционным фондом, управляющей компанией акционерного инвестиционного фонда, паевого инвестиционного фонда или негосударственного пенсионного фонда (за исключением гос. внебюджетных фондов);
4) если объем выручки от продажи продукции (продажи товаров, выполнения работ, оказания услуг) организации (за исключением органов гос. власти, органов местного самоуправления, гос. и муниципальных учреждений, государственных и муниципальных унитарных предприятий, сельскохозяйственных кооперативов) за предшествовавший отчетному год превышает 400 миллионов рублей или сумма активов бухгалтерского баланса по состоянию на конец предшествовавшего отчетному года превышает 60 миллионов рублей;
5) если организация (за исключением органа гос. власти, органа местного самоуправления, гос. внебюджетного фонда, а также гос. и муниципального учреждения) представляет и (или) публикует сводную (консолидированную) бухгалтерскую (финансовую) отчетность;
6) в иных случаях, установленных федеральными законами.
Наиболее информативной формой бухгалтерской отчетности для оценки финансового состояния предприятия является «Бухгалтерский баланс», представляющий собой документ с перечнем ресурсов предприятия и источников их формирования в стоимостной оценке на конкретную отчетную дату.
«Отчет о финансовых результатах» характеризует финансовые результаты деятельности предприятия за отчетный период. Этот отчет является важнейшим источником информации для анализа рентабельности активов предприятия, реализованной продукции, определения величины чистой прибыли и других показателей.
«Отчет об изменениях капитала» показывает структуру собственного капитала предприятия, представленную в динамике. Он характеризует финансовое положение собственников коммерческой организации. По каждому элементу собственного капитала в отчете отражены данные об остатке на конец предыдущего года, пополнении источника собственных средств, его расходовании и остатке на конец отчетного года. На основе показателей, представленных в этой форме, анализируется состав и движение собственного капитала, величина чистых активов предприятия. Результаты анализа позволяют увидеть, происходит ли в организации наращивание собственного капитала, насколько устойчиво ее финансовое состояние.
«Отчет о движении денежных средств» отражает остатки денежных средств на начало и конец отчетного периода и потоки денежных средств (поступления и расходование) в текущей, инвестиционной и финансовой деятельности предприятия.
Анализ движения денежных средств дает возможность увидеть:
− в каком объеме и из каких источников были получены поступившие денежные средства, каковы направления их использования;
− достаточно ли собственных средств организации для инвестиционной деятельности;
− в состоянии ли организация расплатиться по своим текущим обязательствам;
− достаточно ли полученной прибыли для обслуживания текущей деятельности;
− чем объясняются расхождения между полученной прибылью и наличием денежных средств.
Результаты анализа движения денежных средств позволяют руководству организации:
− корректировать свою финансовую политику в отношениях с дебиторами и кредиторами;
− принимать решения по формированию необходимых объемов производственных запасов;
− определять размеры резервов;
− принимать решения по реинвестированию прибыли, ее распределению и потреблению с учетом имеющихся финансовых возможностей и уровнем обеспеченности денежными ресурсами.
«Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках» состоят из разделов, которые позволяют раскрыть некоторые статьи указанных форм. По данным пояснений можно провести:
− анализ состава, структуры и эффективности использования амортизируемого имущества (нематериальных активов и основных средств) и запасов;
− оценку движения средств финансирования долгосрочных инвестиций и финансовых вложений.
− анализ состава и движения дебиторской и кредиторской задолженности в организации, сравнение состояния дебиторской и кредиторской задолженности по темпу роста и показателю оборачиваемости.
В пояснениях раскрытию подлежат те статьи в формах бухгалтерской отчетности, которые важны для понимания реального финансового положения предприятия.
Например, наличие значительных необъясненных сумм по статьям прочих дебиторов может привести к недостоверным результатам анализа ликвидности.
Информационная ценность бухгалтерской отчетности повышается, если ведение учета и составление отчетности предприятием были предварительно проверены аудиторской службой. Аудитор в ходе проверки и по ее завершению обязан проанализировать состояние бухгалтерского учета, установить соответствие хозяйственно-финансовых операций действующим законам и подзаконным актам, правильность постановки учета и сделать заключение о достоверности бухгалтерской отчетности.
. Самостоятельно рассмотреть. содержание и формирование статей бухгалтерского баланса и отчета о финансовых результатах, отчета об изменениях капитала, отчета о движении денежных средств.
Изучить нормативные документы:
1. Приказ Минфина от 02.11.2010 № 66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций» (в редакции от 04.12.2012).
2. Статьи 13-19 федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (в редакции от 02.11.2013).
3. Статьи 5,6 федерального закона от 30.12.2008 № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности» (в редакции от 23.07.2013).
4. ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» (утв. Приказом Минфина от 06.07.1999 № 43н, в редакции от 08.11.2010).
5. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ (утв. Приказом Минфина РФ от 29.07.1998 № 34н, в редакции от 24.12.2010).
Не нашли то, что искали? Воспользуйтесь поиском:
Лучшие изречения: Сдача сессии и защита диплома — страшная бессонница, которая потом кажется страшным сном. 8847 — 
| 7180 — 
или читать все.
195.133.146.119 © studopedia.ru Не является автором материалов, которые размещены. Но предоставляет возможность бесплатного использования. Есть нарушение авторского права? Напишите нам | Обратная связь.
Отключите adBlock!
и обновите страницу (F5)
очень нужно
источник
Все предприятия, независимо от организационно-правовой формы, формы собственности, размера и уровня доходности, в процессе своей деятельности сталкиваются с необходимостью проведения финансового анализа. Собственники анализируют финансовые отчеты для повышения доходности капитала, обеспечения стабильности положения фирмы. Кредиторы и инвесторы анализируют финансовые отчеты, чтобы минимизировать свои риски по займам и вкладам. Можно твердо говорить, что качество принимаемых решений целиком зависит от качества аналитического обоснования решения. Основным (а в ряде случаев и единственным) источником информации и финансовой деятельности делового партнера является бухгалтерская отчетность, которая стала публичной. Отчетность предприятия в рыночной экономике базируется на обобщении данных финансового учета и является информационным звеном, связывающим предприятие с обществом и деловыми партнерами — пользователями информации о деятельности предприятия.
Субъектами анализа выступают, как непосредственно, так и опосредованно, заинтересованные в деятельности предприятия пользователи информации. К первой группе пользователей относятся собственники средств предприятия, заимодавцы (банки и пр.), поставщики, клиенты (покупатели), налоговые органы, персонал предприятия и руководство. Каждый субъект анализа изучает информацию исходя из своих интересов. Так, собственникам необходимо определить увеличение или уменьшение доли собственного капитала и оценить эффективность использования ресурсов администрацией предприятия; кредиторам и поставщикам — целесообразность продления кредита, условия кредитования, гарантии возврата кредита; потенциальным собственника и кредиторам — выгодность помещения в предприятие своих капиталов и т.д. Следует отметить, что только руководство (администрация) предприятия может углубить анализ отчетности, используя данные производственного учете в рамках управленческого анализа, проводимого для целей управления.
Вторая группа пользователей бухгалтерской отчетности — это субъекты анализа, которые хотя непосредственно и не заинтересованы в деятельности предприятия, но должны защищать интересы первой группы пользователей отчетности. Это аудиторские фирмы, консультанты, биржи, юристы, пресса, ассоциации, профсоюзы.
В определенных случаях для реализации целей финансового анализа бывает недостаточно использовать лишь бухгалтерскую отчетность. Отдельные группы пользователей, например руководство и аудиторы, имеют возможность привлекать дополнительные источники (данные производственного и финансового учета). Тем не менее, чаще всего именно годовая и квартальная отчетность лежат в основе внешнего финансового анализа.
Основным источником информации для анализа финансового состояния служит бухгалтерский баланс предприятия. Для понимания содержащейся в нем информации важно иметь представление не только о структуре бухгалтерского баланса, но и знать основные логические и специфические взаимосвязи между отдельными показателями. Не менее существенное значение в понимании содержания бухгалтерского баланса имеет последовательность его чтения, а также непременное знание отдельных ограничений, присущих только бухгалтерскому балансу.
Современное содержание актива и пассива ориентировано на предоставление информации ее пользователям, прежде всего внешним пользователям. Отсюда высокая степень аналитичности статей, раскрывающих состояние дебиторской и кредиторской задолженности, формирование собственного капитала и отдельных видов резервов, образованных за счет текущих издержек или прибыли предприятия.
Внутренние взаимосвязи, свойственные балансу, имеют место независимо от степени удовлетворения в информации пользователей и сводятся к следующему:
Сумма всех разделов актива баланса должна обязательно быть равна сумме итогов всех разделов пассива, что связано с сущностью самого баланса.
Размер собственного капитала (третий раздел пассива) превышает величину внеоборотных активов (первый раздел актива). Такой вывод не требует доказательств, поскольку принято считать, что основная деятельность субъекта невозможна без наличия оборотных активов. Поэтому состав собственного капитала всегда предполагает формирование движимого и недвижимого имущества. Весь вопрос лишь в том, что отраслевые особенности оказывают различное влияние на соотношение указанных частей имущества.
Исходя из предположения, что оборотные активы в основном приобретаются за счет собственных источников, их величина (второй раздел актива баланса), при нормальных условиях функционирования организации, должна быть больше суммы заемных средств (четвертый и пятый разделы пассива баланса).
Для оценки реальных аналитических возможностей необходимо знать ограничения информации представленной в балансе:
баланс — это свод моментных данных на начало и конец отчетного периода, то есть в нем фиксируются сложившиеся к моменту его составления итоги хозяйственных операций;
отвечает на вопрос: «Что представляет собой предприятие на данный момент?», но не отвечает на вопрос: «В результате чего сложилось такое положение?»;
заложенный в нем принцип использования исторических цен приобретения оборотных активов существенно искажает реальную оценку имущества в целом.
Таким образом, самый общий обзор содержания бухгалтерского баланса, при определенных его ограничениях, предоставляет большую информацию ее пользователям и определяет основные направления анализа для реальной оценки финансового состояния.
источник
2.2. Бухгалтерский баланс как источник аналитической информации
Термин «баланс» применяется как символ равновесия (равенства). Данный термин принят в экономической науке и практике для обозначения системы интегральных показателей, характеризующих источники формирования ресурсов и направления их использования за определенный период (интервал).
В бухгалтерском учете слово «баланс» имеет двоякое значение:
1) равенство итогов, когда идентичны итоги записей по дебету и кредиту счетов, итоги записей по аналитическим счетам и соответствующему синтетическому счету, итоги актива и пассива баланса;
2) наиболее представительная форма бухгалтерской (финансовой) отчетности, показывающая состояние средств предприятия на определенную дату.
Классификация хозяйственных средств показана на рис. 2.1.
Рис. 2.1. Классификация хозяйственных средств и источников их формирования
Собственные средства принадлежат предприятию, а привлеченные и заемные средства используются им временно в течение определенного срока, по истечении которого возвращаются кредиторам.
В процессе финансово-хозяйственной деятельности предприятия происходят непрерывные изменения в средствах и источниках их формирования. Это находит отражение в динамике статей баланса.
По степени влияния на размер и структуру валюты баланса хозяйственные факторы подразделяются на четыре типа.
Первый тип вызывает увеличение валюты баланса, то есть одновременное и равновеликое увеличение актива и пассива баланса. К нему относятся: оприходование материальных ценностей, полученных от поставщиков; получение банковского кредита на расчетный счет и т. д.
Сумма увеличения валюты баланса определяется по формуле:
где А и П – актив и пассив баланса, Х 1 – сумма изменения средств под влиянием первого типа хозяйственной жизни.
Второй тип факторов хозяйственной жизни вызывает понижение валюты баланса:
Например, выбытие основных средств, материальных ценностей, погашение с расчетного счета ссудной и кредиторской задолженности.
Третий тип вызывает изменения в составе хозяйственных средств при стабильной валюте баланса, когда одна статья актива увеличивается за счет понижения другой.
Например, отгрузка готовой продукции со склада покупателю; получение наличных денежных средств с расчетного счета в кассу; открытие аккредитива за счет собственных средств и др.
Четвертый тип факторов хозяйственной жизни аналогичен третьему и вызывает изменения в составе источников средств (пассива баланса).
A = П + X 4-X 4. (9)
Например, погашение задолженности поставщикам за счет кредита банка; удержание налогов из заработной платы и др.
Важнейшие признаки классификации бухгалтерских балансов следующие:
6) объект отражения информации;
7) способ очистки баланса от излишних показателей.
По времени составления балансы подразделяются на вступительные, текущие, ликвидационные, разделительные и объединительные.
По источникам информации – инвентарные, книжные и генеральные.
По объему информации – единичные и сводные.
По характеру деятельности – основная (обычная) и неосновная.
По формам собственности – балансы государственных, муниципальных, частных предприятий и организаций с иностранными инвестициями.
По объекту отражения информации – самостоятельные и отдельные.
По способу очистки баланса от излишних показателей – балансы-брутто и балансы-нетто. Баланс-брутто включает регулирующие статьи – «Износ основных средств», «Износ нематериальных активов», «Износ малоценных и быстроизнашивающихся предметов» и т. д. Баланс-нетто – баланс, из которого исключены регулирующие статьи, что и называется его очисткой. Баланс-нетто составляется при анализе финансового состояния предприятия для упрощения аналитических расчетов.
В хозяйственной практике предприятие выступает как юридическое лицо, наделенное основными и оборотными средствами. Важнейшими источниками финансирования его активов являются:
? нераспределенная прибыль и иные собственные средства;
? вклады участников (акционеров) в уставный капитал;
? кредиты и займы;
? кредиторская задолженность и др.
По своей экономической природе активы динамичны и подвергаются постоянным изменениям как по объему, так и по структуре. Привлекаемые из различных источников денежные ресурсы направляются на приобретение основных средств, пополнение материально-производственных запасов (МПЗ) и т. д. Поэтому одним из важнейших условий финансовой устойчивости предприятия является правильность вложения источников средств в соответствующие активы. В современных условиях наибольшее распространение получили две взаимосвязанные трактовки активов баланса.
1. По предметно-вещностной трактовке в активе баланса показываются состав и размещение имущества предприятия, наличие которого подтверждается инвентаризацией.
2. Другой подход – затратно-результативный. Согласно данному подходу актив баланса выражает величину затрат предприятия, сложившихся в результате предыдущих хозяйственных операций и понесенных им расходов ради возможных будущих доходов. Основной акцент делается на сам факт вложения средств. При этом степень детализации актива баланса определяет и его аналитические возможности.
Рассмотрим содержание основных статей актива баланса.
В разделе «Внеоборотные активы» по группе статей «Нематериальные активы» отражается наличие нематериальных активов по остаточной стоимости (за исключением объектов нематериальных активов, по которым в соответствии с установленным порядком амортизация не начисляется). Указанные активы могут быть внесены учредителями (собственниками) предприятия в счет их вкладов в уставный капитал, получены безвозмездно (в том числе по договору дарения), приобретены предприятием в процессе его деятельности. Амортизация нематериальных активов ежемесячно списывается на себестоимость продукции (работ, услуг) по нормам, рассчитанным предприятием исходя из первоначальной стоимости и срока их полезного использования, но не более срока деятельности предприятия (линейный способ). Возможно списание их стоимости пропорционально объему продукции (работ, услуг). По нематериальным активам, по которым невозможно установить срок полезного использования, нормы износа устанавливаются в расчете на 20 лет, но не более срока деятельности предприятия. Расшифровка состава данных активов приводится в приложении к балансу предприятия (в раздел III формы № 5).
По группе статей «Основные средства» приводятся показатели по основным средствам, как действующим, так и находящимся на реконструкции, модернизации, восстановлении, консервации или в запасе по остаточной стоимости (за исключением объектов основных средств, по которым амортизация не начисляется). Стоимость объектов основных средств погашается посредством начисления амортизации. Не подлежат амортизации объекты основных средств, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются (земельные участки и объекты природопользования). Амортизация объектов основных средств производится одним из следующих способов начислений:[3]
2) способ уменьшаемого остатка;
3) способ списания стоимости по сумме чисел лет полезного использования;
4) способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).
В течение срока полезного использования объекта основных средств начисление амортизации не приостанавливается, кроме случаев их нахождения на реконструкции и модернизации по решению руководителя предприятия, и по основным средствам, переведенным по его решению на консервацию на срок более трех месяцев. В течение года амортизационные отчисления по объектам основных средств начисляются ежемесячно независимо от применяемого способа начисления в размере 1/12 годовой суммы.
По статье «Незавершенное строительство» показывают затраты на строительно-монтажные работы (осуществляемые подрядным и хозяйственным способом), приобретение зданий, оборудования, транспортных средств, инструментов, инвентаря для других объектов длительного пользования, прочие капитальные работы и затраты (проектно-изыскательские, геологоразведочные, буровые работы, а также затраты по отводу земельных участков и переселению в связи со строительством, на подготовку кадров для вновь строящихся предприятий).[4] По данной статье отражается стоимость объектов капитального строительства, находящихся во временной эксплуатации до ввода их в постоянную эксплуатацию, а также стоимость объектов недвижимого имущества, на которые отсутствуют документы, подтверждающие государственную регистрацию объектовнедвижимости. Регистрация данных объектов осуществляется в порядке, установленном Федеральным законом «О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним» от 21.07.97, № 122-ФЗ.
Незавершенные капитальные вложения отражаются в балансе по фактическим затратам для застройщика (инвестора). Кроме того, по данной статье показываются затраты по формированию основного стада, стоимость оборудования, требующего монтажа и предназначенного для установки.
По группе статей «Доходные вложения в материальные ценности» отражаются доходные вложения в материальные ценности, предоставляемые за плату во временное владение и пользование (по договору финансовой аренды-лизинга, по договору проката) для получения дохода. Указанное имущество показывается в балансе по остаточной стоимости.
По группе статей «Финансовые вложения» представляются данные с подразделением на краткосрочные и долгосрочные. Финансовые вложения считаются краткосрочными, если срок обращения (погашения) по ним не более 12 месяцев после отчетной даты. Они входят в состав оборотных активов. Остальные финансовые вложения считаются долгосрочными и относятся к внеоборотным активам. В состав долгосрочных финансовых вложений включаются инвестиции в дочерние и зависимые общества, в другие организации, в государственные и корпоративные облигации, а также займы, предоставленные другим организациям на срок более 12 месяцев. Объекты финансовых вложений (кроме займов), не оплаченные полностью, показываются в активе баланса в полной сумме фактических затрат на их приобретение. Непогашенная сумма учитывается по соответствующей статье группы статей «Кредиторская задолженность» в пассиве баланса, если к инвестору перешли права на соответствующий объект. В остальных случаях суммы, перечисленные в счет оплаты подлежащих приобретению объектов финансовых вложений, показываются в активе баланса по соответствующему элементу группы статей «Дебиторская задолженность».[5]
В разделе «Оборотные активы» по соответствующим статьям группы статей «Запасы» показываются остатки материально-производственных запасов (МПЗ), предназначенных для использования в производственном процессе, управленческих нужд предприятия (сырье, материальные и иные аналогичные ценности), для продажи и перепродажи (готовая продукция и товары). В данную группу статей включаются также затраты в незавершенном производстве и расходы будущих периодов. МПЗ учитываются в бухгалтерском балансе в оценке, предусмотренной Положением по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/98 от 15.06.98, № 25 н.
По статье «Налоги на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» показывается сумма налога на добавленную стоимость по приобретенным МПЗ, нематериальным активам, осуществленным капитальным вложениям, работам и услугам, подлежащая отнесению в следующих отчетных периодах в уменьшение сумм налога для перечисления в бюджетный фонд или на соответствующие источники его покрытия.
По группе статей «Дебиторская задолженность» сведения об этой задолженности, платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты, и задолженности, платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты, показываются раздельно. Остальная дебиторская задолженность считается долгосрочной. При этом исчисление указанного срока начинается с первого числа календарного месяца, следующего за месяцем, в котором данный актив был принят к бухгалтерскому учету.
Дебиторская задолженность, показанная в бухгалтерском балансе как долгосрочная, может быть представлена на начало этого отчетного года как краткосрочная. Факт представления дебиторской задолженности, учтенной ранее как долгосрочной, в качестве краткосрочной необходимо раскрыть в пояснениях к бухгалтерскому балансу.
Движение дебиторской задолженности по срокам ее возникновения показывается в приложении к бухгалтерскому балансу по форме № 3 (в разделе 2).
Группа статей «Дебиторская задолженность» является комплексной и включает следующие элементы:
2) задолженность дочерних и зависимых обществ;
5) часть нераспределенной прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, в размере, направленном на капитальные вложения;
6) безвозмездно полученные ценности и др.
7) задолженность участников (учредителей) по взносам в уставный капитал;
По группе статей «Краткосрочные финансовые вложения» отражаются фактические затраты предприятия по выкупу собственных акций у акционеров, вложение предприятия в ценные бумаги других эмитентов, предоставленные займы и т. д.
По группе статей «Денежные средства» по статьям «Касса», «Расчетные счета», «Валютные счета» отражается остаток денежных средств в кассе и на соответствующих счетах в кредитных организациях (банках).
По статье «Прочие оборотные активы» показываются суммы, не нашедшие отражения по другим группам статей раздела «Оборотные активы» бухгалтерского баланса.
В разделе «Капитал и резервы» в группе статей «Уставный капитал» отражается в соответствии с учредительными документами величина уставного (складочного) капитала хозяйственных товариществ и обществ, а по государственным и муниципальным унитарным предприятиям – величина уставного фонда. Увеличение и снижение уставного (складочного) капитала, произведенные в соответствии с установленным порядком, отражаются в балансе после внесения соответствующих изменений в учредительные документы. Аналитический учет по счету «Уставный капитал» осуществляется таким образом, чтобы обеспечить формирование информации по учредителям предприятия, стадиям образования капитала и видам акций (обыкновенным и привилегированным). В акционерных обществах уставный капитал складывается из номинальной стоимости акций, приобретенных акционерами. Уставный капитал общества определяет минимальный размер имущества, гарантирующего интересы его кредиторов. Номинальная стоимость привилегированных акций не должна превышать 25 % уставного капитала общества. При учреждении общества все его акции должны быть размещены среди учредителей.
Уставный капитал открытого акционерного общества должен составлять не менее тысячекратной суммы минимального размера месячной оплаты труда, установленного федеральным законодательством на дату его регистрации, а закрытого акционерного общества – не менее стократной суммы минимального размера оплаты труда.
По статье «Добавочный капитал» показываются:
1) суммы от дооценки внеоборотных активов;
2) эмиссионный доход акционерного общества (суммы, полученные сверх номинальной стоимости размещенных акций за вычетом издержек по их продаже);
3) часть нераспределенной прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, в размере, направленном на капитальные вложения;
4) безвозмездно полученные ценности и др.
По статье «Резервный капитал» показывается сумма остатков резервного и других аналогичных фондов в соответствии с законодательством РФ или в соответствии с учредительными документами. В акционерных обществах размер резервного капитала должен составлять не менее 15 % от объема уставного капитала. Размер ежегодных отчислений определяется уставом общества, но не может быть ниже 5 % от чистой прибыли до достижения его размера, установленного уставом. Резервный фонд предназначен для покрытия убытков, а также для погашения облигаций и выкупа акций общества при отсутствии иных средств.
По статье «Фонд социальной сферы» включается остаток по фонду социальной сферы, образованной у предприятия в случае наличия объектов жилого фонда и внешнего благоустройства (полученных безвозмездно или приобретенных за плату), ранее не учтенных в составе уставного (складочного) и добавочного капитала.
По статье «Целевое финансирование и поступления» предприятия отражают остатки поступивших и неиспользованных целевых средств в качестве вступительных, членских и добровольных взносов и иных источников.
По статье «Нераспределенная прибыль прошлых лет» показывается остаток прибыли, неиспользованной предприятием по результатам работы за предыдущий год и принятых руководством решений по ее расходованию (напра вление в резервы, на покрытие убытков, на выплату дивидендов и др.).
По статье «Нераспределенная прибыль отчетного года» показывается неиспользованная прибыль отчетного периода в сумме-нетто как разница между финансовым результатом и причитающейся к уплате суммой налогов и иных аналогичных обязательных платежей, включая санкции за несоблюдение правил налогообложения за счет прибыли.
В годовом бухгалтерском балансе данные по группам статей «Резервный капитал», «Нераспределенная прибыль прошлых лет», «Нераспределенная прибыль отчетного года» отражаются с учетом рассмотрения итогов деятельности предприятия за отчетный год, принятых решений о покрытии убытков, выплате дивидендов и др. При рассмотрении итогов деятельности отчетного года и решения вопроса об источниках покрытия убытка (отчетного года и прошлых лет) на его возмещение могут быть направлены следующие источники:
1) чистая прибыль (за исключением учтенной в качестве источника финансирования капиталовложений);
3) добавочный капитал (за исключением сумм прироста стоимости имущества по переоценке);
4) уставный капитал (при доведении его величины до стоимости чистых активов).
В группе статей «Займы и кредиты» в разделе «Долгосрочные обязательства» показываются непогашенные суммы полученных кредитов и займов, подлежащие погашению в соответствии с договорами более чем через 12 месяцев после отчетной даты. В разделе «Краткосрочные обязательства» учитываются суммы кредитов и займов, которые подлежат погашению в соответствии с договором в течение 12 месяцев после отчетной даты, но не погашенные на конец текущего года. При этом исчисление указанного срока осуществляется начиная с первого числа календарного месяца, следующего за месяцем, в котором эти обязательства были приняты к бухгалтерскому учету (с учетом условий договоров о сроках погашения обязательств). Обязательства, представленные в балансе как долгосрочные и предполагаемые к погашению в отчетном году, могут быть отражены на начало отчетного года как краткосрочные. Факт представления обязательств, учтенных ранее как долгосрочные, в качестве краткосрочных необходимо раскрыть в пояснениях к бухгалтерскому балансу.
Группа статей «Кредиторская задолженность» является комплексной и включает следующие элементы:
1) поставщики и подрядчики;
3) задолженность перед дочерними и зависимыми обществами;
4) задолженность перед персоналом организации;
5) задолженность перед государственными внебюджетными фондами;
6) задолженность перед бюджетом;
Дебетовое сальдо по счетам бухгалтерского учета расчетов по оплате труда и страхованию показывается по соответствующим статьям дебиторской задолженности в разделе «Оборотные активы».
По статье «Задолженность участникам (учредителям) по выплате доходов» показывается сумма задолженности по причитающимся к выплате дивидендам и процентам по эмиссионным ценным бумагам.
По статье «Доходы будущих периодов» показываются суммы, учитываемые в бухгалтерском учете как доходы будущих периодов.
По статье «Резервы предстоящих расходов» отражаются остатки средств, зарезервированных предприятием в соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации от 29.07.98, № 34 н.
Если при уточнении учетной политики на следующий отчетный год предприятие считает нецелесообразным начислять резервы предстоящих расходов, то остатки этих резервов, по которым имеют место переходящие суммы по состоянию на 1 января следующего за отчетным года, подлежат присоединению к финансовому результату с отражением в бухгалтерском учете за январь.
По статье «Прочие краткосрочные обязательства» показываются суммы краткосрочных обязательств, не нашедших отражение по другим группам статей «Краткосрочные обязательства».
Форма аналитического баланса открытого акционерного общества (ОАО) приведена в приложении 1.
В приложении к балансу по форме № 5 отражаются семь аналитических таблиц:
1) движение заемных средств;
2) дебиторская и кредиторская задолженность;
3) амортизируемое имущество (по первоначальной стоимости);
4) движение средств финансирования долгосрочных инвестиций и финансовых вложений;
6) расходы по обычным видам деятельности;
Данные этих таблиц конкретизируют и уточняют показатели бухгалтерского баланса и представляют его в более удобном виде для аналитической работы.
источник
Бухгалтерский баланс как источник информации для анализа финансового состояния предприятия (на примере ООО «Бригантина»)
Роль бухгалтерского баланса в системе отчетности предприятия и методика его составления. Анализ оценки структуры баланса и ее динамики, состава и структуры средств предприятия и их источников, также наличия и эффективности использования оборотных средств.
Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.
Размещено на http://www.allbest.ru/
ФЕДЕРАЛЬНОЕ АГЕНСТВО ПО ОБРАЗОВАНИЮ
УЛЬЯНОВСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ ТЕХГИЧЕСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ
Тема: Бухгалтерский баланс как источник информации для анализа финансового состояния предприятия (на примере ООО «Бригантина»)
Студент Фролова Татьяна Владимировна
Руководитель Навасардян Александра Александровна
Рецензент Богачева Людмила Борисовна
2.1 Краткая характеристика деятельности ООО «Бригантина» и организации бухгалтерского учета в нем
2.2 Предварительная работа, проводимая перед составлением бухгалтерских балансов в ООО «Бригантина»
2.3 Методика составления актива баланса. Оценка его статей
2.4 Методика составления пассива баланса. Оценка его статей
2.5 Недостатки в составлении бухгалтерского баланса в ООО «Бригантина» и пути их устранения
Глава 3. Использование бухгалтерского баланса в качестве основного источника информации для анализа финансового состояния предприятия (на примере ООО «Бригантина»)
3.1 Анализ оценки структуры баланса и ее динамики
3.2 Анализ состава и структуры средств предприятия и их источников
3.3 Анализ наличия и эффективности использования оборотных средств
3.4 Анализ состояния расчетов предприятия
3.5 Анализ ликвидности средств и платежеспособности предприятия
Список используемых источников
Составление отчетности является завершающим этапом в бухгалтерском учете. Отчетность играет большую роль в управлении народным хозяйством, она необходима для текущего и перспективного планирования, ее данные применяются для анализа производственно-финансовой деятельности, финансового состояния предприятия. Бухгалтерская отчетность, в том числе и бухгалтерский баланс как основной вид отчетности, является основным источником информации о хозяйственной деятельности предприятия.
Доступность информации бухгалтерского баланса различным пользователям является необходимой в рыночных условиях. Она, во-первых, необходима, прежде всего, самой организации с целью оценки своей деятельности и принятия эффективных экономических решений для возможности дальнейшего функционирования в рыночной инфраструктуре; во-вторых, лицам, непосредственно не работающим в этой организации, но вложившим в нее свои средства (акционерам, инвесторам и др. кредиторам); в третьих, налоговым и другим органам управления государством (например, органам статистики), которые регулируют взаимоотношения с бюджетом, обобщают статистические сводки в разрезе регионов и страны в целом. Информация бухгалтерского баланса также необходима различным финансовым и коммерческим структурам, осуществляющим куплю-продажу ценных бумаг (биржам, агентствам, банкам и т.д.), общественным и профсоюзным организациям при защите социальной политики соответствующих трудовых коллективов.
Кроме того, баланс служит исходной базой для последующего планирования, а, следовательно, он должен быть достоверным и своевременным, т.е. точно отражать положение предприятия на данный период времени. Это его необходимое условие, от которого зависит все вышеперечисленное.
Рыночная экономика обусловливает необходимость развития финансового анализа в первую очередь на микроуровне — то есть на уровне отдельных предприятий, так как именно предприятия (при любой форме собственности) составляют основу рыночной экономики.
Важнейшей характеристикой финансовой деятельности предприятия является его финансовое состояние. Оно определяет конкурентоспособность предприятия и его потенциал в деловом сотрудничестве, является гарантом эффективной реализации экономических интересов всех участников финансовых отношений: как самого предприятия, так и его партнеров. Устойчивое финансовое положение предприятия является не подарком судьбы или счастливым случаем его истории, а результатом умелого, просчитанного управления всей совокупностью производственно-хозяйственных факторов, определяющих результаты деятельности предприятия. В процессе снабженческой, производственной, сбытовой и финансовой деятельности происходит непрерывный процесс кругооборота капитала, изменяются структура средств и источников их формирования, потребность в финансовых ресурсах и, как следствие, — финансовое состояние предприятия.
Отсюда, очень важно наличие методики анализа финансового состояния предприятия, позволяющей дать всестороннюю оценку действительному финансовому положению предприятия.
Разные методики анализа уже разработаны многими учеными-экономистами, но каждая из них недостаточно совершенна по своей последовательности. Поэтому цель нашей работы — обобщить уже существующие методики, и на этой основе предложить наиболее целесообразную последовательность анализа финансового состояния предприятия по данным бухгалтерского баланса.
Для достижения поставленной цели необходимо раскрыть роль бухгалтерского баланса в системе отчетности предприятия, а также изучить методику его составления. Кроме того, необходимо ознакомиться с краткой характеристикой производственно-финансовой деятельности анализируемого предприятия — ООО «Бригантина» и, самое главное, на основе предложенной методики анализа баланса нами будет проведен всесторонний анализ финансового состояния предприятия.
Методической основой написания работы послужили труды ученых-экономистов, периодическая литература, инструктивные материалы по исследуемому вопросу.
Источниками данных для достижения поставленной цели и решения задач в данной дипломной работе являются бухгалтерские балансы ООО «Бригантина» за 2003, 2004 и 2005 годы (приложения Р, С, Т), годовые отчеты и другие справочные материалы.
Глава 1. Роль бухгалтерского баланса в системе отчетности предприятия
1.1 Сущность и значение отчетности предприятия
Отчётность представляет собой систему показателей, отражающих имущественное, финансовое положение организации, а так же результаты её хозяйственной деятельности за отчётный период. Отчётность включает таблицы, которые составляются по данным бухгалтерского, статистического и оперативного учёта, и являются завершающим этапом учётной работы. Данные отчётности используются внешними пользователями для оценки эффективности деятельности предприятия. Вместе с тем, отчётность необходима для оперативного руководства хозяйственной деятельностью, управленцами внутри предприятия и служит исходной базой для последующего планирования и прогнозирования. Отчетность должна быть достоверной, своевременной. В ней должна обеспечиваться сопоставимость отчётных показателей с данными за прошлые периоды. Кондраков Н.П. в книге «Бухгалтерский учёт» пишет, что организации составляют отчёты по формам и инструкциям, утверждённым Минфином и Госкомстатом РФ. Он пишет: «Единая система показателей отчётности предприятий позволяет составлять отчётные сводки по отдельным отраслям, экономическим районам, республикам и по всему народному хозяйству в целом.» [33, с.717]. Здесь же Кондраков классифицирует отчётность организаций по видам, периодичности составления, степени обобщения отчётных данных.
По видам отчётность подразделяется на бухгалтерскую, статистическую и оперативную. Статистическая отчётность содержит сведения по отдельным показателям хозяйственной деятельности предприятий, как в натуральном, так и в стоимостном выражении, и составляется по данным статистики, бухгалтерского и оперативного учёта. Оперативная отчётность содержит сведения по основным показателям за короткие промежутки времени — сутки, пятидневку, неделю, декаду, половину месяца и составляется на основе данных оперативного учёта. Сведения, содержащиеся в оперативной отчётности, используются для оперативного контроля и управления процессами снабжения, производства и реализации продукции.
Бухгалтерская отчётность содержит сведения об имуществе, обязательствах и финансовых результатах по стоимостным показателям и составляется на основании данных бухгалтерского учёта. При формировании показателей бухгалтерской отчётности необходимо руководствоваться Положением по ведению бухгалтерского учёта и бухгалтерской отчётности в РФ, утверждённым Приказом Министерства финансов РФ от 29 июля 1998 г. №34н [4], Положением по бухгалтерскому учёту «Бухгалтерская отчётность организации» ПБУ 4/99, утверждённым Приказом Министерства финансов РФ от 6 августа 1999 г. № 43н [6], Приказом Министерства Финансов РФ от 22 июля 2003 г. №67н «О формах бухгалтерской отчетности организаций» [7].
При разработке организацией самостоятельно форм бухгалтерской отчётности на основе образцов форм, приведённых в приложении к Приказу Министерства финансов РФ от 22 июля 2003 г. №67н «О формах бухгалтерской отчетности организаций», должны соблюдаться общие требования к бухгалтерской отчётности: полнота, существенность, нейтральность, сопоставимость и пр.
В бухгалтерскую отчётность должны включаться данные, необходимые для формирования достоверного и полного представления о финансовом положении организации, финансовых результатах её деятельности и изменениях в её финансовом положении. Если выявляется недостаточность данных для формирования полного представления о финансовом положении организации, финансовых результатах её деятельности и изменениях в её финансовом положении, то в бухгалтерскую отчётность организация включает соответствующие дополнительные показатели и пояснения. При этом должна быть обеспечена нейтральность информации, содержащейся в бухгалтерской отчётности, то есть, исключено одностороннее удовлетворение интересов одних групп заинтересованных пользователей бухгалтерской отчётности перед другими. Если посредством отбора или формы представления информация влияет на решения и оценки пользователей с целью достижения предопределённых результатов, информация не является нейтральной.
Как минимум, организация должна раскрыть в бухгалтерской отчётности данные по группам статей, включённым в бухгалтерский баланс, и статьям, включённым в отчёт о прибылях и убытках, в соответствии с требованием Положения по бухгалтерскому учёту «Бухгалтерская отчётность» ПБУ 4/99 [6].
По периодичности составления различают внутригодовую и годовую отчётность. Внутригодовая отчётность включает отчёты за день, пятидневку, неделю, декаду, половину месяца, месяц, квартал и полугодие. Её обычно называют текущей статистической отчётностью, а внутригодовую бухгалтерскую — периодической бухгалтерской отчётностью. Годовая отчётность — это отчёты за год.
По степени обобщения отчётных данных различают отчёты первичные, составляемые организациями, и сводные (консолидированные), которые составляют вышестоящие или материнские организации на основании первичных отчётов.
Квартальная бухгалтерская отчётность состоит из баланса организации (ф.№ 1) и отчёта о прибылях и убытках (ф.№ 2).
Годовая бухгалтерская отчётность включает:
Бухгалтерский баланс (ф. № 1),
Отчёт о прибылях и убытках (ф. № 2),
Отчёт об изменении капитала (ф. № 3),
Отчёт о движении денежных средств (ф. № 4),
Приложение к бухгалтерскому балансу (ф. № 5);
специализированные формы, устанавливаемые министерствами и ведомствами РФ, для организаций системы по согласованию соответственно с министерствами финансов РФ и республик;
пояснительную записку к годовому отчёту (за исключением субъектов малого предпринимательства);
аудиторское заключение, подтверждающее достоверность бухгалтерской отчётности организации, если в соответствии с законодательством она подлежит аудиту.
Содержание типовых форм бухгалтерской отчетности и порядок их заполнения изложены в Положении по бухгалтерскому учету 4/99 [6]. В пояснительной записке, в соответствии с данными рекомендациями, приводятся краткая характеристика деятельности организации, основные ее показатели, факторы, повлиявшие на хозяйственные и финансовые результаты, а также решения по итогам рассмотрения годового бухгалтерского отчета и распределения прибыли, оставшейся в распоряжении предприятия.
При изменении вступительного баланса на начало года в пояснительной записке должны быть раскрыты избранные при формировании учетной политики способы ведения бухгалтерского учета, а также изменения в учетной политике и их последствия в стоимостном выражении.
Среди основных показателей деятельности организации могут быть приведены характеристика отдельных видов имущества, динамика и причины их изменений, влияние этих изменений на финансовые показатели [26, с.176].
При оценке финансового состояния организации на краткосрочную перспективу приводятся показатели оценки структуры баланса и платежеспособности (текущей платежеспособности, восстановления и утраты платежеспособности, обеспеченности собственности оборотными средствами), а на длительную перспективу — характеристика структуры источников средств, степень зависимости организации от внешних инвесторов и кредиторов и т.п. Целесообразно в пояснительной записке привести показатели деловой активности организации (широта рынков сбыта продукции, репутация организации, показатели эффективности использования ресурсов, степень выполнения плановых заданий и др.), ближайшую и отдаленную перспективу. Кроме того, в пояснительной записке необходимо указывать следующие данные:
о чрезвычайных фактах хозяйственной деятельности и их последствиях (описание чрезвычайных доходов и расходов);
о событиях после отчетной даты и условных фактах хозяйственной деятельности;
об аффинированных лицах (ввиду вероятности отклонения от рыночных цен);
о прибыли, приходящейся на одну акцию.
Также необходимо указать юридический адрес организации, среднегодовую численность работающих за отчетный период или численность работающих на отчетную дату, состав членов исполнительных и контрольных органов предприятия [44, с.252].
Камышанов П.И. отмечает, что структура пояснительной записки законодательно не предписана, она не имеет строго предусмотренной формы и последовательности отражения информации. Внешняя форма пояснительной записки должна определяться требованиями ясности и наглядности, она должна содержать информацию, позволяющую раскрыть и дополнить информацию баланса и отчета о прибылях и убытках таким образом, чтобы у пользователя бухгалтерской отчетности создалось объективное представление об имущественном и финансовом положении предприятия [28, с.232].
Итак, главным назначением бухгалтерской отчетности является получение информации, дающей достоверное и полное представление об имущественном и финансовом положении организации для всех участников рынка.
Современный квалифицированный бухгалтер обязан не только составить отчетность в соответствии с действующими нормативными положениями, но и понимать, как то, или иное решение по выбору учетной политики скажется на отражении финансового положения в отчетности и тех выводах, которые могут сделать в результате ее использования внешние пользователи. Не случайно в международной практике столь велика роль профессиональных суждений бухгалтера в части выбора учетного решения. Профессиональный бухгалтер только тогда является таковым по существу, когда он может интерпретировать информацию отчетности.
Все это создает серьезные методические проблемы не только в России, чья информационная база для целей такого анализа только складывается, но и в странах с развитой рыночной инфраструктурой.
Остаются дискуссионными детали раскрытия информации отчетности и нахождения оптимального сочетания информации достаточной и необходимой; формы раскрытия информации — путем расширения данных традиционных форм отчетности (баланса, отчета о прибылях и убытках и др.) или увеличения объема приложений и пояснений к отчету; методы раскрытия информации [28, с.192].
Таким образом, в широком смысле бухгалтерская отчетность должна содержать данные, необходимые для оптимизации рынка капитала; включать достаточное количество информации, по которой можно было бы сделать прогноз будущих денежных потоков предприятия, оценить его доходность, ожидаемые дивиденды и т.д.
1.2 Баланс как основная форма отчетности предприятия
В рыночной экономике обширный круг пользователей постоянно уделяет внимание бухгалтерским балансам, их рассматривают, анализируют, исследуют отдельные его статьи. Стала традиционной фраза «баланс есть зеркало предприятия». Какое же содержание вкладывается в столь распространенное понятие?
Баланс следует рассматривать с экономическо-правовой и учетной точек зрения. Баланс характеризует имущественное состояние собственника. Поэтому не случайно одним из признаков юридического лица в гражданском праве является наличие самостоятельного бухгалтерского баланса. Учетное понятие баланса, по существу дополняет первый подход и идет дальше, отображая состояние хозяйства на каждый определенный момент, всех процессов, отражая движение средств и источников их формирования, а также формирует финансовый результат деятельности [29, с.250].
Бухгалтерский баланс — это способ группировки, обобщения и отражения в денежной оценке хозяйственных средств предприятия и их источников на определенную дату [34, с.39]. Баланс (от французского слова «balance» — весы) означает равновесие. Поэтому и две стороны баланса (актив и пассив), как чаша весов, должны быть уравновешены, равны между собой. Хозяйственные средства и источники их образования в бухгалтерском балансе сгруппированы по однородным статьям, которые объединены в экономически однородные разделы.
Но как ни подходить к бухгалтерскому балансу — рассматривать его с позиции интересов отдельных предприятий или многочисленных внешних пользователей бухгалтерской информации (акционеров, инвесторов и др.) — всюду роль его является значительной, не случайно форма баланса во многих странах утверждается соответствующими законодательствами: положениями о бухгалтерской отчетности и инструкциями, указаниями по их заполнению [36, с.55].
В экономике любого государства баланс выполняет важные функции, перечислим лишь основные из них.
Баланс знакомит собственников, менеджеров и других лиц, связанных с управлением, с имущественным состоянием хозяйствующего субъекта. Из баланса они узнают, чем собственник владеет, т.е. каков размер материально-денежных средств, которым предприятие способно распоряжаться, и кто принимал участие в его создании.
По балансу определяют, сумеет ли предприятие в ближайшее время оправдать взятые на себя обязательства перед третьими лицами, количество которых в рыночной экономике увеличивается (акционеры, инвесторы, кредиторы и др.), или ему угрожают финансовые затруднения. Конечный финансовый результат работы предприятия — важный аспект для оценки способностей руководителей сохранить и преумножить вверенные им материальные и денежные ресурсы — также находит свое отражение в балансе в виде чистой прибыли или убытка (пассив баланса).
На основе данных баланса строится оперативное финансовое планирование любого предприятия, которое становится неотъемлемой частью контроля за движением денежных потоков в соответствии с полученной прибылью.
Бухгалтерские балансы могут отличаться друг от друга существенными особенностями, требующими специального законодательства. Классификация балансов наиболее наглядно представлена Маренковым Н.Л. [35, с.336]. Первым классификационным признаком он выделяет время составления баланса. По этому признаку, прежде всего, выделяют организационный (вступительный) баланс, приуроченный к началу деятельности предприятия. Этот вид баланса, открывающий собой начало ведения бухгалтерского учета на данном предприятии, имеет характерные черты, которые не получили отражения, как в нормативных актах, так и вообще в учетной литературе последних лет. Следующая важная черта вступительного баланса — оценка имущественных статей, которая на практике производится на иных основаниях, чем в обычных отчетных балансах. Первоначальные средства складываются не только из наличных денег, но и других ценностей: товаров, оборудования и т.д., либо балансов предприятий реорганизованных из ранее существовавших. Составление вступительного баланса не может быть приурочено к определенному сроку (к первому числу месяца), как это делается с обычным балансом. Баланс, которым предприятие начинает свое функционирование, составляется на то число, с какого предприятие признается действующим. Как правило, этим числом является дата регистрации устава данного предприятия или начало ближайшего месяца.
Текущие балансы составляются периодически в течение всего времени существования организации. Они подразделяются на начальные (входящие), промежуточные и заключительные (исходящие). Начальный баланс формируется на начало отчетного года, а заключительный — на конец отчетного года. Промежуточные балансы отличаются от заключительных тем, что, во-первых, к последним прилагается большее число отчетных форм, раскрывающих статьи баланса. Во-вторых, промежуточные балансы составляются, как правило, только на основании данных текущего учета, тогда как пред составлением заключительного баланса проводится полная инвентаризация, вследствие чего заключительные балансы более реальны [42, с 192].
Также особое внимание следует обратить на балансы санируемые и ликвидационные. Санируемые балансы составляются в тех в тех случаях, когда предприятия приближаются к банкротству. В этих условиях перед предприятием возникает дилемма: ликвидироваться путем объявления о банкротстве либо договориться с кредиторами об отсрочке платежей. Но кредиторы, даже если склоняются к соглашению, хотят предварительно узнать, как велик понесенный убыток и есть ли надежда на его покрытие в будущем. Периодический отчетный баланс точного ответа на этот вопрос дать не может. Требуется составление инвентарного баланса еще до окончания отчетного периода с целью показать реальное состояние предприятия. Санируемый баланс может резко отличаться от обычного, поскольку отдельные статьи, которые в обычном балансе рассматриваются, как реальные, в санированном могут не приниматься в расчет либо подвергаться значительной уценке, если будет установлено, что цифры их не отвечают действительности. Ликвидационные балансы отличаются от обычных, главным образом, оценкой своих статей, (оценка производится по реализационной стоимости, в большинстве случаев более низкой, чем первоначальная балансовая стоимость). Некоторые статьи, обычные для отчетного баланса, могут отсутствовать («Доходы будущих периодов», «Расходы будущих периодов»), с другой стороны, появляются такие статьи, которых раньше не было (стоимость фирмы, патента, деловая репутация организации и др.).
Построение баланса, как известно, начинается с создания его остова (балансовой таблицы), с выделением главнейших его черт. В нашей учётной литературе в последние годы сложилось несколько «упрощённое» понимание основных частей баланса: актива и пассива. Под первыми понимали «средства и их размещение», под вторыми «источники и назначение средств». Активы включают: здания, сооружения и оборудование, финансовый лизинг, инвестиции в дочерние и другие предприятия, долгосрочную дебиторскую задолженность, приобретённые НМА (патенты, товарные знаки, ноу-хау и др.), ликвидные ценные бумаги, текущую дебиторскую задолженность, товарно-материальные запасы, наличные средства и средства на банковских счетах, авансированные расходы. Значит, в активе отражаются хозяйственные средства по их видам, составу и размещению, а в пассиве — источники их образование и их целевое назначение. Кроме того, пассив предприятия определяется не только как источник образования средств, а в большей мере как обязательства за полученные ценности (услуги) или требования (обязательства) на полученные предприятием ресурсы (активы). Считается, что определение пассивов охватывает как обязательства, денежная сумма которых может быть точно установлена, так и обязательства, по которым это сделать невозможно. К ним, в частности, относятся резервы предполагаемых ассигнований. Обязательства, прежде всего, различаются по субъектам: одни из них являются обязательствами перед собственниками хозяйства, другие — перед третьими лицами (кредиторами и др.). Такое деление обязательств в балансе имеет большое значение при определении срочности погашения обязательств предприятия [23, с.240].
Консолидация нашего бухгалтерского учёта с международными стандартами ставит на повестку дня проблему правильного построения формы балансового отчёта. На практике решение её сводилось, как правило, к введению или исключению той или иной статьи. В то же время, правильно построить бухгалтерский баланс — значит:
1. Полностью охватить хозяйственную деятельность хозяйствующих субъектов во всём их многообразии;
2. Дать надлежащую группировку хозяйственных явлений в соответствии со спецификой деятельности и формами собственности;
3. Изучить связи различных хозяйственных процессов, т.е. установить правильную корреспонденцию счетов, что позволит анализировать не только состояние финансово-хозяйственной деятельности предприятий, но и движение его имущественных средств.
Итак, в балансе содержится самая значимая информация, которую можно и нужно использовать для управления собственностью, активами, финансовыми потоками, результативностью и рентабельностью.
Однако бухгалтерский баланс в том виде, в каком он существует сейчас, не отвечает требованиям полной достоверности. Информация баланса в любой момент является устаревшей и (или) не отражает экономическую ситуацию. В связи с этим в мировой практике в целях обеспечения достоверности финансовой отчётности используется механизм, называемый нулевыми балансами. При этом если ликвидационные балансы составляются на юридической основе при прекращении деятельности экономической единицы и носят имущественный характер, то нулевые балансы составляются по принципу продолжения деятельности предприятия [37, с.214].
Опыт России, когда в результате переоценок, произведенных с использованием далеких от реальности коэффициентов, стоимость основных фондов достигла порядка двух десятков триллионов неденоминированных рублей и весьма далека от реальности, также доказывает необходимость использования рыночной оценки активов предприятия. Еще в 1998 году экономический кризис в России был вызван в определенной степени ошибочной оценочной политикой, проводимой в стране, что, в свою очередь, явилось одной из причин неплатежей в народном хозяйстве и задолженности в бюджет около двух тысяч миллиардов рублей.
Профессор, зав. кафедрой «Бухгалтерский учет и финансы» ДГАС Бреславцева Н.А. считает, что необходимость использования нулевых балансов становится все более актуальной в связи с тем, что в мировой экономике изменяется понятие рентабельности предприятия. На смену многочисленным показателям приходит новый показатель, получивший одобрение на 15-ом Всемирном конгрессе по проблемам бухгалтерского учета, — показатель глобальной финансовой результативности [19, с.464].
Глобальная рентабельность определяется как разница между чистыми активами на конец и начало периода за вычетом собственного потребления учредителей, акционеров. Глобальная рентабельность определяется под влиянием двух факторов:
— изменения стоимости имущества хозяйствующего субъекта,
— финансовых результатов от продажи различных ценностей.
Следующая концепция, обуславливающая широкое распространение нулевых балансов, основана на расширении использования принципа продолжения деятельности. Для этого с помощью нулевых балансов можно умело принимать правильные управленческие решения, предотвратить банкротство [44,с.230].
Цель нулевого баланса получение соответствующей информации для управления финансовыми потоками, финансовыми результатами, в том числе рентабельностью, и собственностью. Структурированный подход основан на использовании моделей и разработке баз данных, определении полученных результатов и установлении их соответствия определенному критерию.
Экономический механизм составления нулевого баланса сводится к последовательной условной реализации всех активов предприятия, получению дебиторской задолженности и удовлетворению кредиторской задолженности в определенной последовательности в целях определения системы экономических показателей собственности, глобальных финансовых результатов и финансовых потоков. В соответствии с моделью нулевой баланс может быть составлен в 3 вариантах оценок [31, с.144]:
в рыночных и учетных ценах.
При использовании любой из вышеназванных цен могут быть учтены следующие факторы:
— удержание и перечисление налогов по операциям условной реализации,
— учет и отражение операций, не учтенных по каким-либо причинам в бухгалтерском балансе (пеня начисленная, но не отраженная в учете виновника, исправление найденных ошибок и др.)
— корректировки на использование трансфертных, прессинговых, дифференцированных и других категорий колеблющихся цен;
— корректировки, вызванные отсутствием учета внешних факторов, в первую очередь экологического характера;
— расчетная бухгалтерская прибыль отчетного периода и любые значимые факторы ее колебания, дисконтированная прибыль;
— скорость зачисления платежных средств в актив баланса по сравнению со скоростью возникновения обязательств.
Сначала составляется аналитический баланс, заполняется ведомость нулевых бухгалтерских проводок и составляется окончательный нулевой балансовый отчет. Сама процедура (методика) составления нулевого баланса является средством моделирования ситуации, которая может сложиться при определенных экономических условиях. Это необходимо для решения тактических и стратегических задач
По способу очистки балансы могут быть балансы — брутто и балансы -нетто.
Баланс-брутто — это баланс, включающий в себя регулирующие статьи.
Баланс-нетто — это баланс, из которого регулирующие статьи исключены. Исключение из баланса регулирующих статей называют его очисткой.
По источникам составления балансы подразделяют на инвентарные, книжные и генеральные.
Инвентарные балансы составляют только на основании инвентаризации (описи) средств; они представляют собой сокращенный и упрощенный его вариант. Такие балансы требуются или при возникновении новой организации на существовавшей ранее имущественной основе, или при изменении формы предприятия.
Книжный баланс составляют только на основании книжных записей (данных текущего учета) без инвентаризации.
Генеральный баланс составляют на основании учетных записей и данных инвентаризации.
По объему информации балансы подразделяются на единичные и сводные.
Единичный баланс отражает деятельность только одной организации.
Сводный баланс получают путем механического сложения сумм, числящихся на статьях нескольких единичных балансов. Разновидностью сводных балансов являются консолидированные балансы.
Консолидированный баланс представляет собой объединение балансов предприятий, юридически самостоятельных, но взаимосвязанных в экономическом и финансовом отношении.
По характеру деятельности балансы могут быть основной и неосновной деятельности. Основной называется деятельность, соответствующая профилю предприятия и его уставу. Все прочие виды деятельности — неосновные.
По формам собственности различают балансы государственных, кооперативных, коллективных, частных, смешанных и других организаций. Они различаются в основном по источникам образования собственных средств.
Итак, подводя итог всему вышесказанному, в условиях быстрого развития рыночной экономики в России с использованием международных связей исключительно важное значение приобретает достоверность информации, источником которой является бухгалтерский баланс [43, с.598].
В интересах сближения отечественной практики с требованиями международных бухгалтерских стандартов в последнее время бухгалтерский баланс стали составлять не в первоначальной (исторической) оценке (баланс-брутто), а в реальной оценке на дату составления баланса, «очищенным» от регулирующих статей (баланс-нетто). Такой подход распространяется как на имущество длительного пользования, так и на состав оборотных средств. Поэтому в балансе отсутствуют такие статьи, как «Износ основных средств», «Амортизация нематериальных активов» и некоторые другие.
Итог по активу баланса на начало года и на конец отчетного периода равен соответственно итогу его пассива. Это равенство, как уже указывалось, определяет сущность баланса: в нем отражается имущество экономического субъекта в двух плоскостях, а именно в левой стороне — активе баланса — по видам, составу и размещению, а в правой — пассиве — по источникам формирования данного имущества.
В активе имущество перечислено с учетом степени ликвидности. Наименее ликвидные статьи («Нематериальные активы», «Основные средства») размещены в начале, а легко реализуемые активы («Денежные средства») — в конце баланса.
Во многих странах с развитой рыночной экономикой содержание бухгалтерского баланса строится в обратной степени ликвидности, т.е. вначале показываются легкореализуемые виды имущества, а в конце баланса — наименее ликвидные активы.
В любом случае имущество предприятия — актив (А) должен соответствовать его обязательствам (П) и собственному капиталу (К) [38, с.75]:
МСФО проводят четкое разделение активов и обязательств на краткосрочные и долгосрочные, подобное разделение принято и в отечественном учете.
Имеются определенные отличия в составе краткосрочных активов, рекомендуемом МСФО, они касаются того, что наряду с применяемыми и в отечественном учете критериями отнесения к краткосрочным активам используется также и следующий критерий: актив классифицируется как краткосрочный, когда он является активом в виде денежных средств или их эквивалентов, не имеющих ограничений на использование. Во-первых, здесь мы видим присутствие понятия денежные эквиваленты, долго не применяемого в нашей стране, во-вторых, международные стандарты подчеркивают, — только не имеющие ограничений на использование. В первом случае речь идет о денежных эквивалентах, представляющих собой не рискованные краткосрочные высоко ликвидные финансовые вложения, быстро и с минимальными потерями конвертируемые в денежные средства, например долговые ценные бумаги с фиксированным сроком погашения не более 30 дней с момента выпуска или покупки.
Во-вторых, в качестве актива могут быть признаны только ресурсы, от которых предприятие реально ожидает притока экономической выгоды.
К долгосрочным обязательствам МСФО требуют относить такие, погашение которых ожидается в течение двенадцати месяцев с отчетной даты, если:
первоначальный срок составлял период, превышающий двенадцать месяцев;
предприятие предполагает рефинансировать обязательство на долгосрочной основе, и это намерение подкрепляется договором на рефинансирование или на изменение графика платежей, который заключается до утверждения финансовой отчетности.
Обязательства, не вызывающие использования оборотного капитала, классифицируются как долгосрочные.
МСФО перечисляют линейные статьи, которые обязательно должны быть представлены в балансе, к ним наряду с используемыми в российском балансе, также относятся:
инвестиции, учтенные по методу участия;
денежные средства и их эквиваленты;
налоговые обязательства, включая отложенные налоги на прибыль;
доля меньшинства (для консолидированной отчетности).
Международные стандарты предполагают, что в случае если какая-либо другая статья, не перечисленная в МСФО, будет по своему размеру, функциям, характеру такова, что ее отдельное представление повысит достоверность выходной информации, ее следует включить в баланс [39,256].
МСФО устанавливают правила для вынесения суждения о том, представлять ли дополнительные статьи отдельно, которые сводятся, в основном, к необходимости проанализировать:
характер, существенность, функции, метод оценки и ликвидность активов;
размер, характер и распределение во времени обязательств.
В случае выявления значительных различий выделяется отдельная статья. Таким образом, не задавая строгой формы баланса. МСФО оставляют возможность предприятию учесть все имеющиеся условия в каждой конкретной ситуации. В результате использование МСФО приобретает неограниченный характер. От компании требуется раскрытия в балансе или в примечаниях следующей информации:
— для каждого класса акционерного капитала:
— количество акций, разрешенных к выпуску;
— количество выпущенных и полностью оплаченных акций, также выпущенных, но полностью не оплаченных;
— номинальную стоимость акции или указание на то, что акции не имеют номинальной стоимости;
— сверку количества акций в обращении в начале и в конце года;
— права, привилегии и ограничения, связанные с соответствующим классом, в том числе ограничения на распределение дивидендов и возмещение капитала;
— акции компании, принадлежащие самой компании или ее дочерним или ассоциированным компаниям, и
— акции, зарезервированные для выпуска по договорам опциона или продажи, включая условия и суммы;
— описание характера и цели каждого резерва в рамках капитала владельцев;
при предложении дивидендов, без официального утверждения к выплате, показывается сумма, включенная (или не включенная) в обязательства; и
сумма любых не признанных дивидендов по привилегированным кумулятивным акциям [46, с.264].
Для компаний, не относящихся к АО, раскрывается эквивалентная информация.
В зависимости от того, какие статьи выделяет бухгалтер, баланс может иметь тот или иной вид. Если валюта баланса соответствует чистым активам, то форма представления баланса вертикальная, если валюта баланса — суммарные активы, баланс имеет горизонтальную форму. МСФО приводят в качестве примера формы баланса — баланс горизонтального вида (таблица 2), где валютой баланса является сумма активов компании, однако для развивающихся стран, с точки зрения пользователей, представляется более целесообразным приводить баланс вертикального вида (таблица 1), с тем, чтобы пользователи сразу могли видеть сумму чистых активов предприятия.
источник